《國家稅務總局關于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）>等報表的公告》對企業(yè)所得稅預繳申報表做第三次修訂，于是，就有提出用權益法核算的股權投資收益可不可以在預繳所得稅稅前扣除的問題。該問題引起“稅月無垠”群群友熱議，以下是對問題的分析。

　　長投權益法稅會差異與免稅收入

　　長投權益法下的投資收益是公認的稅會差異,這種差異的形成表現(xiàn)為兩方面：

　　一方面是稅會確認投資收益的實現(xiàn)點不同：準則認為確認應享有（或分擔）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，進行適當調整便是真實的投資收益實現(xiàn)，而企業(yè)所得稅法認為投資收益是被投資企業(yè)做出利潤分配決策時點。由此，引起投資收益確認時點差異，這種差異類型被稱為時間暫時性差異。

　　另外一種被認為是永久性的差異，企業(yè)所得稅法認為符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益屬于免稅收入。符合條件居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益是居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，“取得的”從另一層面說明了居民企業(yè)之間的利潤實際分配時才能給予免稅。

　　以上差異形成了這樣一種涉稅調整思路：

　　1.持有期間實現(xiàn)盈余，投資收益實現(xiàn)，納稅調減；如果確認虧損，納稅調增。

　　2.持有期間分配股息、紅利，準則沖減長期股權投資賬面價值“損益調整”（不確認收入）。稅法確認投資收益實現(xiàn)，納稅調增（暫時性差異）；同時，按照企業(yè)所得稅法，免稅收入調減。

　　長投權益法下免稅收入優(yōu)惠政策享受

　　符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅，享受該優(yōu)惠政策的企業(yè)采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，預繳時便可以享受。

　　在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)、報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》《匯總納稅企業(yè)分支機構已備案優(yōu)惠事項清單》和享受優(yōu)惠所需要的相關資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料，保留在企業(yè)，以備稅務機關后續(xù)核查時根據(jù)需要提供。

　　享受優(yōu)惠政策的企業(yè)需準備如下資料：

　　1.被投資企業(yè)的最新公司章程（企業(yè)在證券交易市場購買上市公司股票獲得股權的，提供相關記賬憑證、本公司持股比例以及持股時間超過12個月情況說明）；

　　2.被投資企業(yè)股東會（或股東大會）利潤分配決議或公告、分配表；

　　3.被投資企業(yè)進行清算所得稅處理的，留存被投資企業(yè)填報的加蓋主管稅務機關受理章的《中華人民共和國清算所得稅申報表》及附表三《剩余財產(chǎn)計算和分配明細表》復印件；

　　4.投資收益、應收股利科目明細賬或按月匯總表。

　　案例

　　果果科技股份有限公司為高新技術企業(yè)，在2019年發(fā)生與長期股權投資有關的交易事項如下：

　　2019年3月，果果公司預發(fā)行普通股和以一批固定資產(chǎn)核算的機器設備作為對價，從非關聯(lián)方取得乙公司20%的股權，對乙公司具有重大影響，采用權益法進行核算。果果公司發(fā)行300萬股票，每股面值1元，每股公允價10.5元，同時支付承銷商傭金、手續(xù)費共10萬元；設備原值700萬元，累計折舊100萬元，公允價值800萬元，增值稅稅率13%；2019年4月3日并辦妥相關法律手續(xù)。

　　2019年4月15日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為20000萬元，除一項無形資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)、負債與賬面價值相等，該無形資產(chǎn)的賬面價值為1200萬元，公允價值為1800萬元，預計可使用年限為10年。2019年7月3日。果果公司向乙公司銷售庫存A型號節(jié)能燈，賬面價值為200萬元，公允價值為350萬元，乙公司購入產(chǎn)品后對外銷售80%（20%于2020年5月10日銷售）。2019年乙公司實現(xiàn)凈利潤為2000萬元，除此以外沒有其他所有者權益變動。

　　2020年7月1日，股東大會分配股息、紅利，果果公司分得300萬元。假設年初到第三季度，乙公司實現(xiàn)凈利潤為1500萬元，當年度凈利潤為1900萬元，無形資產(chǎn)攤銷額各期平均分攤。果果公司年初到9月份累計會計利潤為2000萬元，當年實現(xiàn)的會計利潤為2300萬元（包括實現(xiàn)的投資收益）。

　　試分析果果公司預繳階段和匯算清繳階段的稅會差異，并填寫相應涉稅表格。（以上部分的A105000不存在其他調整事項，賬務處理單位：萬元）

　　【分析】

　　（一）會計處理

　　1.初始投資時點

　　投資時間為2019年4月3日，辦妥相關法律手續(xù)可視為投資時點滿足。

　　初始投資成本：10.5*300+800*1.13=4054（萬元）

　　借：長期股權投資——投資成本  4054

　　貸：固定資產(chǎn)清理  800

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）  104

　　股本  300

　　資本公積——股本溢價  2850

　　支付承銷商等費用

　　借：資本公積——資本溢價  10

　　貸：銀行存款  10

　　設備處置：

　　借：固定資產(chǎn)清理  600

　　累計折舊  100

　　貸：固定資產(chǎn)  700

　　借：固定資產(chǎn)清理  200

　　貸：資產(chǎn)處置損益  200

　　2.后續(xù)計量

　　實現(xiàn)盈利，抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益后的凈利潤

　　=2000+（1200-1800）/10/12*9+（200-350）20%=1925萬元）

　　果果公司享有的份額：1925*20%=385（萬元）

　　借：長期股權投資——損益調整  385

　　貸：投資收益  385

　　稅務處理：納稅調減385萬元

　　2020年7月1日分派股息紅利

　　借：應收股利  300

　　貸：長期股權投資——損益調整  300

　　2020年乙公司1-9月調整后的凈利潤

　　=1500+（1200-1800）/10/12*9+30

　　=1485（萬元）

　　果果公司享有的份額為：1485*20%=297（萬元）

　　借：長期股權投資——損益調整  297

　　貸：投資收益  297

　　2020年年底，乙公司調整的凈利潤為：1900+（1200-1800）/10+30=1870（萬元）

　　果果公司享有的份額為：1870*20%=374（萬元）

　　匯算清繳稅務處理：2020年投資收益調減374萬元；分紅納稅調增300萬元（暫時性差異），同時調減300萬元（永久性差異）

　　（“√”表示確認收入，“×”表示不確認收入）

　　（二）填表

　　1.2019年實現(xiàn)投資收益，納稅調減

　　（1）2019年匯算填寫《投資收益納稅調整明細表》（A105030）

　　（2）《納稅調整項目明細表》（A105000）

　　（3）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）

　　2.2020年7月宣告分紅

　　（1）預繳階段

　　A.預繳主表

　　B.填寫《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（A201010）

　　C.《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A201030）

　　（2）匯算清繳階段

　　A.《投資收益納稅調整明細表》（A105030）

　　B.《納稅調整項目明細表》（A105000）

　　C.《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表》（A107011）

　　D.《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）

　　E.主表

　　結尾

　　長股權益法投資收益能否扣除的問題需要分情況進行處理：

　　1.投資企業(yè)應根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的經(jīng)調整后的凈利潤計算應享有的份額，確認為相關投資收益；對于該投資收益，稅法并不認可，需要在年度匯算清繳時通過A105000表納稅調整。

　　2.被投資企業(yè)股東會（或股東大會）利潤分配決議，會計對于已經(jīng)實現(xiàn)收益的分紅不再確認，作為沖減長投賬面；稅法確認相關分紅收入實現(xiàn)，同時，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益屬于免稅收入的調減，該調減預繳時便可實現(xiàn)，匯算清繳通過A107010表進行處理。

　　長投權益法下的投資收益扣減在預繳階段其實不存在調整的問題，一個是沒有表格可做調減，另外，實際調減的也僅是分紅部分。至于長投權益法下因為被投資方實現(xiàn)利潤導致投資方投資收益的實現(xiàn)，目前只能按照準則的口徑進行會計確認，由此，引起對稅會差異會占用企業(yè)一定資金的擔憂，但這種差異最終在匯算清繳能夠實現(xiàn)調整。然而，稅會差異的那點子事情遠非稅收層面那么簡單的事情——正規(guī)的會計處理對于追求利潤業(yè)績的上市公司來說無疑是保障財報公允、合理披露的最佳做法。如此，長投權益法下投資收益在平時能不能調，需不需要調，長沙代理記賬，對哪些企業(yè)有利，哪些無益處——魚與熊掌的關系，想來已經(jīng)明了。