1.非專業醫療機構作為政府指定的隔離點，為隔離人員提供日常護理及體溫測量等服務，是否可以免征增值稅？

　　答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定：“一、銷售服務

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　　(七)生活服務

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　　（2）醫療服務，是指提供醫學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業務。

　　……”

　　另根據《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）規定:“五、對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。

　　公共交通運輸服務的具體范圍，按照《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅〔2016〕36號印發)執行。

　　生活服務、快遞收派服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號印發)執行。”

　　因此，非專業醫療機構在疫情期間為隔離人員提供日常護理及體溫測量等服務屬于醫療服務，可以免征增值稅。

　　2.如何查詢疫情防控重點保障物資生產企業名單？

　　答：根據《國家稅務總局福建省稅務局關于做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的通知》(閩稅函〔2020〕17號)規定：“一、及時退還增量留抵稅額

　　疫情防控重點保障物資生產企業名單由省級及以上發展改革部門、工業和信息化部門實行動態調整。省局聯系省發改委和工信廳，按月獲取更新有效企業名單。主管稅務機關應及時關注省局發布的企業名單和增量留抵稅額數據(另行下發)，在每個申報期結束前逐戶精準輔導，確保增值稅增量留抵稅額應退盡退。”

　　因此，疫情防控重點保障物資生產企業名單由省級及以上發展改革部門、工業和信息化部門實行動態調整。省局聯系省發改委和工信廳，按月獲取更新有效企業名單。主管稅務機關應及時關注省局發布的企業名單和增量留抵稅額數據，在每個申報期結束前逐戶精準輔導，確保增值稅增量留抵稅額應退盡退。納稅人可以向主管稅務機關查詢了解是否在疫情防控重點保障物資生產企業名單內。

　　3.自來水公司向農村居民提供生活用水，是否可以免征增值稅？

　　答：根據《財政部 稅務總局關于繼續實行農村飲水安全工程稅收優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第67號）規定：“四、對飲水工程運營管理單位向農村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。

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　　六、本公告所稱飲水工程，是指為農村居民提供生活用水而建設的供水工程設施。本公告所稱飲水工程運營管理單位，是指負責飲水工程運營管理的自來水公司、供水公司、供水（總）站（廠、中心）、村集體、農民用水合作組織等單位。

　　對于既向城鎮居民供水，又向農村居民供水的飲水工程運營管理單位，依據向農村居民供水收入占總供水收入的比例免征增值稅。

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　　八、上述政策(第五條除外)自2019年1月1日至2020年12月31日執行。”

　　因此，自2019年1月1日至2020年12月31日，對飲水工程運營管理單位向農村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。

　　4.享受融資租賃服務增值稅即征即退政策的納稅人，計算稅負時的銷售額是否包括差額扣除部分的金額？

　　答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》規定：“二、增值稅即征即退

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　　（三）本規定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。”

　　因此，享受融資租賃服務增值稅即征即退政策的納稅人，計算稅負時的銷售額包括差額扣除部分的金額。

　　5.納稅人在辦理備案前已符合即征即退條件的年度，是否可以追溯享受即征即退政策？

　　答：根據《國家稅務總局關于稅務行政審批制度改革若干問題的意見》（稅總發〔2014〕107號）規定：“四、堅持放管結合強化事中事后管理

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　　(十一)實施備案管理。各級稅務機關應當嚴格區分行政審批和備案管理方式，不得以事前核準性備案方式變相實施審批。實施備案管理的事項，納稅人等行政相對人應當按照規定向稅務機關報送備案材料，稅務機關應當將其作為加強后續管理的資料，但不得以納稅人等行政相對人沒有按照規定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動。納稅人等行政相對人未按照規定履行備案手續的，稅務機關應當依法進行處理。”

　　因此，納稅人在辦理備案前已符合即征即退條件的年度，可以追溯享受即征即退政策。

　　6.境內企業將船只租賃給另一境內企業在境外使用，是否可以免征增值稅？

　　答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》：“二、境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率的除外：

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　　6.標的物在境外使用的有形動產租賃服務。”

　　因此，境內企業將船只租賃給另一境內企業在境外使用，可以免征增值稅。

　　7.小規模納稅人提供勞務派遣服務，2020年3月前已選擇按照5%的征收率差額征收增值稅，3月至5月是否可以選擇按1%的征收率全額征收增值稅？

　　答：根據《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)規定：“一、勞務派遣服務政策

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　　小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　　選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

　　勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。”

　　另根據《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第13號)規定：“自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。”

　　因此，小規模納稅人提供勞務派遣服務，2020年3月前已選擇按照5%的征收率差額征收增值稅，3月至5月可以選擇按1%的征收率全額征收增值稅。

　　8.納稅人因受到疫情影響，收到政府發放的財政補貼，是否需要繳納增值稅？

　　答：根據《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）規定：“七、納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的，應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。”

　　因此，納稅人因受到疫情影響收到的政府發放的財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

　　9.納稅人從社保部門收到穩崗補貼，是否需要繳納增值稅?

　　答：根據《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）規定：“七、納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的，應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。”

　　因此，穩崗補貼是國家為了緩解就業壓力，鼓勵企業減少裁員或不裁員而給予企業的補助性補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

　　10.債務方以國債抵押貸款，債權方通過國債逆回購取得固定利息收入，應如何繳納增值稅？

　　答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定：“一、銷售服務

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　　（五）金融服務。

　　1.貸款服務。

　　貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。

　　各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。”

　　因此，債權方通過國債逆回購取得利息收入，應按照貸款服務繳納增值稅。

　　11.以非專利技術投資入股，是否需要繳納增值稅？

　　答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定：“二、銷售無形資產

　　銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。

　　技術，包括專利技術和非專利技術。

　　……”

　　根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：“……第十一條有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

　　……”

　　因此，以非專利技術投資入股，應按照銷售無形資產繳納增值稅。

　　12.境外企業為境內企業提供設計服務，設計師在境外工作，設計結果通過網絡發送到境內使用，境內企業是否需要代扣代繳增值稅？

　　答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：“第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

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　　第十三條下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：

　　（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。”

　　因此，境外企業為境內企業提供設計服務，設計師在境外工作，設計結果通過網絡發送到境內使用，不屬于完全在境外發生的服務，境內企業應代扣代繳增值稅。

　　13.農產品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人是否每年都要向主管稅務機關申請核定扣除標準？

　　答：根據《福建省財政廳 福建省國家稅務局關于發布<福建省農產品增值稅進項稅額核定扣除試點暫行實施辦法>的通知》（閩財稅〔2017〕40號）第十一條規定：“對新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產品的，應在投產之日起30日內報經主管稅務機關審定后，當年可參照所屬行業、生產結構相近的其他試點納稅人或者省稅務局公布的行業參考標準確定農產品單耗數量或者農產品耗用率。

　　次年，試點納稅人向主管稅務機關申請核定當期的農產品單耗數量或者農產品耗用率，并據此計算確定當年允許抵扣的農產品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調整。納稅調整額計入實際調整月份。”

　　因此，農產品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人應于當年1月15日前或者投產之日起30日內，向主管稅務機關提出扣除標準核定申請并提供有關資料。

　　14.納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權繳納增值稅，是否可以扣除取得時繳納的稅費？

　　答：根據《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規定：“三、其他政策

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　　（二）納稅人以經營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

　　納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。”

　　因此，納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權繳納增值稅，選擇簡易計稅方法也只能扣除取得該土地使用權的原價，不可以扣除取得時繳納的稅費。

　　15.一般納稅人取得2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發票，應如何抵扣其進項稅額？

　　答：根據《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）第一條規定：“……

　　增值稅一般納稅人取得的2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票，超過認證確認等期限，但符合相關條件的，仍可按照《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號，國家稅務總局公告2017年第36號、2018年第31號修改)、《國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告》（2011年第78號，國家稅務總局公告2018年第31號修改）規定，繼續抵扣其進項稅額。”

　　因此，增值稅一般納稅人取得的2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票，超過認證確認等期限，但符合《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號，國家稅務總局公告2017年第36號、2018年第31號修改)、《國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告》（2011年第78號，國家稅務總局公告2018年第31號修改）規定條件的，可按照相關規定繼續抵扣其進項稅額。

　　16.境外的發票是否可以作為進項稅額抵扣憑證？

　　答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定：“第二十五條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

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　　（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　第二十六條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

　　納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”

　　因此，納稅人從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，應取得解繳稅款的完稅憑證作為稅前扣除憑證，并應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。境外的發票不可以作為進項稅額抵扣憑證。

　　17.納稅人丟失機動車銷售統一發票，是否需要重新開具發票？

　　答：一、根據《國家稅務總局關于增值稅發票綜合服務平臺等事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第1號)規定：“四、納稅人同時丟失已開具增值稅專用發票或機動車銷售統一發票的發票聯和抵扣聯，可憑加蓋銷售方發票專用章的相應發票記賬聯復印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。

　　納稅人丟失已開具增值稅專用發票或機動車銷售統一發票的抵扣聯，可憑相應發票的發票聯復印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證或退稅憑證;納稅人丟失已開具增值稅專用發票或機動車銷售統一發票的發票聯，可憑相應發票的抵扣聯復印件，作為記賬憑證。”

　　二、根據《國家稅務總局關于消費者丟失機動車銷售發票處理問題的批復》（國稅函〔2006〕227號）規定：“……當消費者丟失機動車銷售發票后，可采取重新補開機動車銷售發票的方法解決。具體程序為：（1）丟失機動車銷售發票的消費者到機動車銷售單位取得銷售統一發票存根聯復印件（加蓋銷售單位發票專用章或財務專用章）；（2）到機動車銷售方所在地主管稅務機關蓋章確認并登記備案；（3）由機動車銷售單位重新開具與原銷售發票存根聯內容一致的機動車銷售發票。消費者憑重新開具的機動車銷售發票辦理相關手續。”

　　三、根據《國家稅務總局關于使用新版機動車銷售統一發票有關問題的通知》（國稅函〔2006〕479號）第五條第六項規定：“如購貨單位在辦理車輛登記和繳納車輛購置稅手續前丟失《機動車銷售統一發票》的，應先按照《國家稅務總局關于消費者丟失機動車銷售發票處理問題的批復》（國稅函〔2006〕227號）規定的程序辦理補開《機動車銷售統一發票》的手續，再按已丟失發票存根聯的信息開紅字發票。”

　　因此，機動車銷售統一發票在報稅上牌前丟失的，可按照國稅函〔2006〕227號文件規定重新開具并辦理相關手續。在報稅上牌后丟失的，如納稅人同時丟失已開具機動車銷售統一發票的發票聯和抵扣聯，可憑加蓋銷售方發票專用章的相應發票記賬聯復印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證；如納稅人丟失的是機動車銷售統一發票的抵扣聯，可憑相應發票的發票聯復印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證或退稅憑證;如丟失機動車是發票聯，可憑相應發票的抵扣聯復印件，作為記賬憑證。

　　18.D級納稅人在同一個月內第二次申領增值稅專用發票，計征需預繳的稅額時，銷售額是否包括已作廢發票的金額？

　　答：根據《國家稅務總局福建省稅務局關于印發<福建省增值稅發票領用辦理規范（試行）>的通知》（閩稅函〔2018〕54號）規定：“一、依申請事項

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　　（五）增值稅發票發放

　　3.基本規范

　　（2）輔導期納稅人、D級納稅人和已開具未申報發票銷售額超過500萬元的小規模納稅人，在同一個申報期內多次領用專用發票的，應從第二次領用起，按照上一次已領用并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅。未預繳的，辦稅服務廳不得向其發放增值稅發票。

　　預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發票記賬聯，主管稅務機關根據其提供的專用發票記賬聯計算應預繳的增值稅。”

　　因此，D級納稅人計征需預繳的稅額時，銷售額不包括已作廢發票的金額。

　　19.收購單位向其他個人收購非自產的農產品，是否可以開具收購發票?

　　答：根據《國家稅務總局福建省稅務局關于發布<福建省增值稅普通發票（收購）使用規定>的公告》（國家稅務總局福建省稅務局公告2018年第8號）規定：“第二條收購發票，是收購單位向其他個人購買貨物、支付款項時開具的發票，是其成本列支并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

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　　第九條收購發票應按下列要求開具：

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　　（四）‘貨物或應稅勞務、服務名稱’欄填寫收購的貨物名稱，屬于農業產品的，僅限于種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。農業產品的征稅范圍按財政部、國家稅務總局的規定確定。選擇相應的商品和服務稅收分類與編碼。”

　　因此，收購單位向其他個人收購非自產的農產品，可以開具收購發票，但不得計算抵扣進項稅額。

　　20.一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發票，2018年已認證但未申報抵扣進項稅額,2020年3月后如需抵扣，應如何填入增值稅納稅申報表？

　　答：根據《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）規定：“一、增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。……”

　　另根據《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第15號)附件2《<增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）>及其附列資料填寫說明》規定：“四、《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）填寫說明

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　　（二）第1至12欄‘一、申報抵扣的進項稅額’：分別反映納稅人按稅法規定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的進項稅額。

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　　3.第3欄‘前期認證相符且本期申報抵扣’：反映前期認證相符且本期申報抵扣的增值稅專用發票的情況。……”

　　因此,納稅人應將已認證但未申報抵扣進項稅額的進項稅額填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”。

　　21.一般納稅人提供建筑服務有預繳稅額，但未在預繳當期申報抵減，現在應如何處理？

　　答：根據《國家稅務總局福建省稅務局關于發布<國家稅務總局福建省稅務局建筑業增值稅預繳管理辦法>的公告》（國家稅務總局福建省稅務局公告2019年第10號）第十一條規定：“納稅人提供建筑服務預繳的增值稅，按當期實際可抵減金額填入《增值稅納稅申報表附列資料(四)》第3欄‘建筑服務預征繳納稅款’‘本期實際抵減稅額’，并填寫《增值稅納稅申報表》第28欄‘分次預繳稅額’的‘本月數’，未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。

　　納稅人已預繳的稅款，只能抵減同一建筑項目的應納稅款，不能抵減其他建筑項目的應預繳稅款或應納稅款，也不能抵減其他應稅項目的應納稅額。

　　……

　　納稅人注銷稅務登記前進行增值稅清算時，未抵減完的預繳稅款可以抵減其他增值稅應稅項目的應納稅額或欠稅，抵減不完的，可以申請退還。”

　　因此，該納稅人可以用已預繳的稅款抵減以后屬期同一建筑項目的應納稅款。注銷稅務登記前進行增值稅清算時，未抵減完的預繳稅款可以抵減其他增值稅應稅項目的應納稅額或欠稅，抵減不完的，可以申請退還。

　　22.小規模納稅人在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)，當期無需預繳稅款。預繳地實現的銷售額應按市還是縣區內的銷售額計算?

　　答：根據《國家稅務總局福建省稅務局關于發布<國家稅務總局福建省稅務局建筑業增值稅預繳管理辦法>的公告》（國家稅務總局福建省稅務局公告2019年第10號）規定：“第二條納稅人提供建筑服務取得預收款或跨設區市提供建筑服務時，應當按照建筑項目分別計算應預繳的增值稅，以下情形除外：

　　(一)納稅人屬于其他個人的;

　　(二)小規模納稅人跨設區市且在同一縣(市)提供建筑服務的累計月銷售額不超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的;

　　(三)按規定不需要預繳增值稅的其他情形。

　　……”

　　因此，預繳地實現的銷售額為小規模納稅人跨設區市且在同一縣區提供建筑服務的累計金額。

　　23.新能源電動汽車是否需要征收消費稅？

　　答：根據《財政部 國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知》(財稅〔2006〕33號)附件《消費稅新增和調整稅目征收范圍注釋》第七條規定：”小汽車

　　汽車是指由動力驅動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。

　　本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內最多不超過9個座位（含）的，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內的座位數在10至23座（含23座）的在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

　　用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。

　　含駕駛員人數（額定載客）為區間值的（如8～10人；17～26人）小汽車，按其區間值下限人數確定征收范圍。

　　電動汽車不屬于本稅目征收范圍。”

　　因此，電動汽車不屬于消費稅的征收范圍。

　　24.零售工藝金生肖首飾，是否需要繳納消費稅？

　　答：根據《國家稅務總局關于鍛壓金首飾在零售環節征收消費稅問題的批復》(國稅函〔1996〕727號文)規定：“在零售環節征收消費稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾，凡采用包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金、銀首飾及鑲嵌首飾，如鍛壓金、鑄金、復合金首飾等，都應在零售環節征收消費稅。”

　　因此，工藝金屬于采用包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金、銀首飾及鑲嵌首飾，如鍛壓金、鑄金、復合金首飾，零售工藝金生肖首飾需要繳納消費稅。

　　25.納稅人購入不含電池的汽車，租入電池構成整車使用，車輛購置稅的計稅依據應如何確定？

　　答：根據《中華人民共和國車輛購置稅法》（中華人民共和國主席令第十九號）規定：“第六條應稅車輛的計稅價格，按照下列規定確定：

　　（一）納稅人購買自用應稅車輛的計稅價格，為納稅人實際支付給銷售者的全部價款，不包括增值稅稅款；

　　……

　　第七條納稅人申報的應稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當理由的，由稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定核定其應納稅額。”

　　因此，納稅人應按照購入不含電池的汽車支付的全部價款計征車輛購置稅。如計稅價格明顯偏低，由稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定核定其應納稅額。

　　26.車輛購置稅的電子完稅證明是否可以用于辦理車輛注冊登記？

　　答：根據《國家稅務總局 公安部關于應用車輛購置稅電子完稅信息辦理車輛注冊登記業務的公告》（國家稅務總局 公安部公告2019年第18號）規定：“一、自2019年6月1日起，納稅人在全國范圍內辦理車輛購置稅納稅業務時，稅務機關不再打印和發放紙質車輛購置稅完稅證明。納稅人辦理完成車輛購置稅納稅業務后，在公安機關交通管理部門辦理車輛注冊登記時，不需向公安機關交通管理部門提交紙質車輛購置稅完稅證明。”

　　因此，自2019年6月1日起，車輛購置稅的電子完稅證明可以用于辦理車輛注冊登記。

　　27.疫情防控期間，稅務機關如何辦理出口退(免)稅審核？

　　答：根據《國家稅務總局關于做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控期間出口退（免）稅有關工作的通知》（稅總函〔2020〕28號）的規定：“二、關于開展‘非接觸式’出口退(免)稅審核

　　疫情防控期間，稅務機關受理納稅人申報后，僅審核電子數據，經審核電子數據無誤且不存在涉嫌騙稅等疑點的，即可辦理相關退(免)稅事項。經審核發現存在涉嫌騙稅等疑點的，可要求納稅人通過微信、郵件等‘非接觸式’途徑提供相關影像資料，待疑點排除后再行辦理。納稅人無法通過‘非接觸式’途徑提供影像資料，或者稅務機關通過影像資料無法排除疑點的，暫不辦理相關退(免)稅事項，待疫情結束后按照現行規定核實處理。”

　　因此，疫情防控期間，稅務機關按照上述文件規定開展“非接觸式”出口退(免)稅審核。

　　28.出口貨物報關單與增值稅專用發票上的貨物名稱不一致的,是否需要視同內銷繳納增值稅？

　　答：根據《國家稅務總局關于<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第12號)規定：“二、出口退(免)稅申報

　　……

　　(五)2013年5月1日以后報關出口的貨物(以出口貨物報關單上的出口日期為準)，除下款規定以外，出口企業或其他單位申報出口退(免)稅提供的出口貨物報關單上的第一計量單位、第二計量單位，及出口企業申報的計量單位，至少有一個應同與其匹配的增值稅專用發票上的計量單位相符，且上述出口貨物報關單、增值稅專用發票上的商品名稱須相符，否則不得申報出口退(免)稅。”

　　因此，出口貨物報關單與增值稅專用發票上的貨物名稱須相符,否則不得申報出口退(免)稅，并適用增值稅征稅政策。

　　29.境內企業銷售貨物給境外企業，但貨物直接在境內使用沒有實際離境，是否適用出口退(免)稅政策？

　　答：根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)的規定：“一、適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務

　　對下列出口貨物勞務，除適用本通知第六條和第七條規定的外，實行免征和退還增值稅[以下稱增值稅退(免)稅]政策：

　　(一)出口企業出口貨物。

　　……

　　本通知所稱出口貨物，是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。”

　　因此，銷售貨物給境外企業的貨物未經海關報關并實際離境的，不適用出口退(免)稅政策。

　　30.生產企業應在什么時間內完成進料加工手冊核銷手續？

　　答：根據《國家稅務總局關于出口退（免）稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第16號）規定：“九、生產企業應于每年4月20日前，按以下規定向主管稅務機關申請辦理上年度海關已核銷的進料加工手冊(賬冊)項下的進料加工業務核銷手續。4月20日前未進行核銷的，對該企業的出口退(免)稅業務，主管稅務機關暫不辦理，在其進行核銷后再辦理。”

　　因此，生產企業應于每年4月20日前，向主管稅務機關申請辦理上年度海關已核銷的進料加工手冊(賬冊)項下的進料加工業務核銷手續。

　　31.保障疫情防控的醫療、衛生、物流、快遞、環衛行業車輛免征2020年度車船稅，需要符合什么條件？

　　答：根據《福建省財政廳 國家稅務總局福建省稅務局 中國銀行保險監督管理委員會福建監管局關于免征部分行業2020年度車船稅的通知》（閩財稅〔2020〕6號）規定：“一、保障疫情防控的上述行業納稅人名單，由各級應對疫情工作領導小組辦公室及應急指揮部或當地牽頭負責應對疫情工作后勤保障的部門提供稅務部門。列入名單的納稅人，免征其名下所有車輛2020年度車船稅。”

　　因此，在各級應對疫情工作領導小組辦公室及應急指揮部或當地牽頭負責應對疫情工作后勤保障的部門提供的名單內的納稅人，其名下所有車輛可以免征2020年度的車船稅。

　　32.保險機構代收代繳2019年車船稅手續費的支付標準是多少？

　　答：根據《財政部 國家稅務總局關于明確保險機構代收代繳車船稅手續費有關問題的通知》（財行〔2007〕659號）規定：“一、保險機構代收代繳車船稅的手續費，由稅款解繳地的地方財政、稅務部門按照保險機構代收代繳車船稅的實際收入予以審核、支付，具體支付標準暫按5%。”

　　另根據《財政部 稅務總局 人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行〔2019〕11號）規定：“三、‘三代’稅款手續費支付比例和限額

　　（二）法律、行政法規規定的代收代繳車輛車船稅，稅務機關按不超過代收稅款的3%支付手續費

　　本通知自印發之日起執行。《財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行〔2005〕365號）和《財政部 國家稅務總局關于明確保險機構代收代繳車船稅手續費有關問題的通知》（財行〔2007〕659號）相應廢止。”

　　財行〔2019〕11號文件的發文日期為2019年02月02日。因此，保險機構代扣代繳2019年1月的車船稅的手續費支付比例為5%，2至12月的車船稅的手續費支付比例為3%。

　　33.商業用途的地下建筑應如何征收房產稅？

　　答：根據《財政部 國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》(財稅〔2005〕181號)規定：“二、自用的地下建筑，按以下方式計稅：

　　……

　　2.商業和其他用途房產，以房屋原價的70%～80%作為應稅房產原值。

　　應納房產稅的稅額=應稅房產原值×[1-（10%-30%）]×1.2%

　　房屋原價折算為應稅房產原值的具體比例，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市財政和地方稅務部門在上述幅度內自行確定。……”

　　另根據《福建省財政廳 福建省地方稅務局轉發財政部 國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》（閩財稅﹝2006﹞10號）規定：“現將《財政部 國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》(財稅﹝2005﹞181號)文轉發給你們。并對文中第二條關于自用的地下建筑具體計稅方式明確如下：工業用途房產以房屋原價的50%作為應稅房產原值;商業和其他用途房屋以房屋原價的80%作為應稅房產原值。”

　　因此，商業用途的地下建筑以房屋原價的80%作為應稅房產原值，應納房產稅的稅額=應稅房產原值×[1-（10%-30%）]×1.2%。

　　34.疫情期間納稅人給個體戶減免租金，是否可以申請減免房產稅和城鎮土地使用稅？

　　答：根據《國家稅務總局福建省稅務局關于疫情期間因減免個體工商戶租金相應減免房產稅和城鎮土地使用稅的公告》（國家稅務總局福建省稅務局公告2020年第3號）規定：“一、不動產出租方在疫情期間通過減免同一個體工商戶至少一個月租金，幫助其渡過疫情難關的，可以申請減征或免征房產稅和城鎮土地使用稅。

　　減免至少一個月租金，指出租方按月減免一個月(含)以上的租金;或通過定額或比例等方式減免租金，按照疫情期間有效合同(協議)計算的減免租金額度，相當于一個月(含)以上的租金。

　　二、減免稅額不超過減免個體工商戶租金的總額且不超過三個月應納房產稅和城鎮土地使用稅稅額。

　　三、出租方因疫情已享受困難中小企業減免房產稅和城鎮土地使用稅的，不再重復享受。

　　……

　　七、本公告自發布之日起施行。出租方應于2020年9月30日前提出申請，逾期不再受理(如有延期另行公告)。”

　　因此，符合上述文件規定的納稅人可以在2020年9月30日前申請減免房產稅和城鎮土地使用稅。

　　35.納稅人是否可以疊加享受疫情期間困難中小企業減免房產稅和城鎮土地使用稅優惠和減免個體工商戶租金相應減免房產稅和城鎮土地使用稅優惠？

　　答：根據《國家稅務總局福建省稅務局關于疫情期間因減免個體工商戶租金相應減免房產稅和城鎮土地使用稅的公告》（國家稅務總局福建省稅務局公告2020年第3號）規定：“三、出租方因疫情已享受困難中小企業減免房產稅和城鎮土地使用稅的，不再重復享受。”

　　因此，符合條件的納稅人可以疊加享受疫情期間困難中小企業減免房產稅和城鎮土地使用稅優惠和減免個體工商戶租金相應減免房產稅和城鎮土地使用稅優惠，但不可以重復享受。納稅人在計算減免稅額時應扣除已享受的減免稅額。

　　36.納稅人在廠房中加蓋了一個恒溫室，恒溫室在固定資產清單中是單獨核算的，恒溫室的價值是否需要并入廠房的房產原值計征房產稅？

　　答：根據《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知》(國稅發〔2005〕173號)規定：“一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。”

　　因此，單獨核算的恒溫室的價值也應并入房產原值計征房產稅。

　　37.納稅人出租自有房產，房產稅的計稅依據是以實收租金額還是應收租金額？

　　答：根據《福建省房產稅實施細則》(閩政﹝1986﹞93號)第七條規定：“房產稅計稅依據規定如下：

　　……

　　（三）房屋租金包括以各種形式、名稱支付的貨幣、實物和其他償付方式折價的總和。免稅單位和私有出租的房產，以應收租金額為計稅依據；城鎮房地產管理部門出租的房產，以實收租金額為計稅依據。”

　　因此，納稅人出租自有房產，以應收租金額為房產稅的計稅依據。

　　38.典當行簽訂的當票合同是否需要征收印花稅？

　　答：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）附件《印花稅稅目稅率表》規定：“借款合同包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的借款合同。立合同人按借款金額萬分之零點五貼花。單據作為合同使用的，按合同貼花。”

　　另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第十條規定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。”

　　因此，當票合同不屬于借款合同，不征收印花稅。

　　39.納稅人簽訂鉆井服務合同，是否需要繳納印花稅？

　　答：一、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第二條規定：“下列憑證為應納稅憑證：

　　1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

　　2.產權轉移書據;

　　3.營業賬簿;

　　4.權利、許可證照;

　　5.經財政部確定征稅的其他憑證。”

　　二、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第三條規定：“條例第二條所說的建設工程承包合同，是指建設工程勘察設計合同和建筑安裝工程承包合同。

　　建設工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉包合同。”

　　因此，納稅人簽訂鉆井服務合同，應按照建筑工程承包合同繳納印花稅。

　　40.電信公司簽訂的網絡安裝服務合同，是否需要繳納印花稅？

　　答：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第二條規定：“下列憑證為應納稅憑證：

　　1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

　　2.產權轉移書據;

　　3.營業賬簿;

　　4.權利、許可證照;

　　5.經財政部確定征稅的其他憑證。”

　　另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第十條規定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。”

　　因此，網絡安裝服務合同非印花稅應稅憑證，不征收印花稅。

　　41.納稅人簽訂的財產租賃合同上分別注明了含稅金額和不含稅金額，應以什么作為印花稅的計稅依據？

　　答：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）《印花稅稅目稅率表》規定，財產租賃合同印花稅征稅范圍“包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等。立合同人按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。”

　　因此，納稅人簽訂的財產租賃合同上分別注明了含稅金額和不含稅金額，應以不含稅金額作為印花稅的計稅依據。

　　42.A.B.C三家企業聯合簽訂總價100萬元的建筑修繕合同，合同注明發包方A企業和保險公司B企業作為付款方各支付50%的費用給承包方C企業，實際修繕的是A企業的房產。上述業務中，三方應如何繳納印花稅？

　　答：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第八條規定：“同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執一份的，應當由各方就所執的一份各自全額貼花。”

　　因此，A.B.C三方均應按照100萬元全額計征印花稅。

　　43.某國有企業屬于中小微企業，因改制原因，一部分員工參加機關養老保險，另一部分員工參加企業職工養老保險。該企業所有員工的失業和工傷保險單位部分是否可以享受階段性減免政策？

　　答：根據《福建省人力資源和社會保障廳 福建省財政廳關于落實階段性減免企業社會保險費工作有關問題的通知》（閩人社文﹝2020﹞36號）規定：“一、關于減免政策適用對象

　　(一)可免征三項社會保險單位繳費部分的對象，包括各類中小微企業、以單位方式參保的個體工商戶。