△案例一：

　　2015年醫(yī)藥代表胡某等因無藥品經(jīng)營資質(zhì)，以浩昌醫(yī)藥公司的名義向東泰公司銷售藥品，由醫(yī)藥代表自行出資從藥廠進(jìn)購藥品后運(yùn)輸?shù)綎|泰公司，浩昌公司全程不參與藥品進(jìn)購以及銷售的所有事務(wù)。

　　東泰公司對公賬戶支付給浩昌公司，浩昌公司按票面金額扣除9%—12%的開票費(fèi)后，通過浩昌公司實(shí)際控制人劉才華的個人賬戶，將剩余貨款返還給東泰公司的個人賬戶。而東泰公司按各個醫(yī)藥代表實(shí)際銷售情況付款，浩昌公司開具398份發(fā)票給東泰公司，價稅合計3780萬元。而開具發(fā)票內(nèi)容為“保健茶”，劉才華安排自制藥品的銷貨清單，導(dǎo)致發(fā)票與銷貨清單不一致。

　　2018年稅局發(fā)出《稅務(wù)處理決定書》，要求東泰公司轉(zhuǎn)出取得發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額。一審認(rèn)定浩昌公司構(gòu)成虛開發(fā)票，二審法院對上訴人提出的涉案交易屬于“掛靠”未正面回應(yīng)，以浩昌公司無藥品出入庫記錄、偽造運(yùn)輸合同、貨物運(yùn)輸記錄等證據(jù)認(rèn)定構(gòu)成虛開。

　　△案例二：

　　張永軍以恒瑞公司名義與生產(chǎn)廠家和下游公司簽訂購銷合同，貨物由廠家直接發(fā)到下游公司，張永軍將廠家開具的隨貨同行單、藥檢單、出庫單、開票信息提供至恒瑞公司，恒瑞公司向下游公司開具發(fā)票。恒瑞公司在下游公司支付貨款后，扣除開票費(fèi)用及下次進(jìn)貨款后將剩余款項(xiàng)返還至張永軍。

　　恒瑞公司共向下游公司開具增值稅專用發(fā)票價稅合計3800余萬元。一審判決張永軍構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑十年，并處罰金人民幣50萬元，二審判決張永軍與恒瑞公司屬于稅法規(guī)定“掛靠經(jīng)營”方式的開票行為，不構(gòu)成虛開發(fā)票罪，最終改判無罪。

　　案件分析

　　那為什么第一個案例劉才華就構(gòu)成虛開發(fā)票罪，第二個案例張永軍是掛靠開票，不構(gòu)成虛開發(fā)票罪呢？

　　>>掛靠開票，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，不構(gòu)成虛開發(fā)票罪。

　　★第二個案例中，張永軍存在真實(shí)的購銷交易，以掛靠公司恒瑞公司的名義，向下游公司銷售貨物，恒瑞公司作為納稅人，根據(jù)張才軍提供的開票信息、隨貨同行單、藥檢單、出庫單，向下游公司開具發(fā)票，發(fā)票開具的內(nèi)容與銷售的貨物一致，符合稅法規(guī)定的掛靠開票的行為，不構(gòu)成虛開發(fā)票。

　　而一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的貨物流、資金流、發(fā)票流不一致，為他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，均屬于虛開專用發(fā)票的行為。

　　★在第一個案例中，劉才軍被認(rèn)定虛開發(fā)票罪，二審法院對是否屬于“掛靠開票”行為雖未作正面回應(yīng)，但浩昌公司未有真實(shí)銷售藥品的行為，貨物是由藥代個人付錢購入的并發(fā)票內(nèi)容“保健茶”與實(shí)際銷售貨物不一致，且浩昌公司未能提供出庫單、偽造運(yùn)輸合同、貨物運(yùn)輸記錄等，浩昌公司僅為藥代“過票加價”的公司，存在三流不一致的問題，構(gòu)成虛開發(fā)票罪。

　　理道提醒

　　掛靠開票并不等于虛開發(fā)票。雖然規(guī)定醫(yī)藥行業(yè)不允許無經(jīng)營資質(zhì)藥代掛靠經(jīng)營，但不能認(rèn)定掛靠開票就是虛開發(fā)票。通過以上兩個案例，長沙公司注銷，可以看出，虛開發(fā)票認(rèn)定的核心是是否存在發(fā)票流和業(yè)務(wù)流不一致，若業(yè)務(wù)流與發(fā)票流一致，掛靠經(jīng)營也不會被認(rèn)定為虛開發(fā)票。