甲生產制造企業將廠房建設工程出包給乙施工企業，于2015年度11月雙方簽訂建筑施工合同，計劃竣工時間2016年12月，廠房規劃建筑面積15000㎡，合同造價4000萬元，問：2016年5月1日后支付的工程款進項稅能否抵扣？

　　上述案例問題，在營改增階段應該不少企業會存在，營改增那會，筆者也曾對此有過稍微研究，昨日一客戶朋友又對此問題進行咨詢，于是晚上仔細分析了相關文件，我們且看稅收文件如何規定。

　　一、對2016年5月1日后“取得的”理解

　　《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　36號文件大概含義是，營改增2016年5月1日后企業取得的不動產也可以抵扣進項稅了，但是必須分2年抵扣，但是怎么判斷是2016年5月1日后“取得”呢？在什么情況下才屬于“取得”狀態？是不動產轉讓合同簽訂的時間，還是合同約定的交付時間？還是辦理不動產權證時間？36號文件沒做出解釋。

　　二、對2016年5月1日后“發生的”理解

　　隨后稅務總局單獨發布《關于發布<不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）（以下簡稱15號公告），對36號文件不動產分期抵扣條款進行了細化規定，第二條規定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產。

　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬于不動產在建工程。

　　15號公告對比36號文件，對在建工程表述由“取得的”改為“發生的”，即2016年5月1日后發生的不動產在建工程分2年抵扣。將“取得的”改為“發生的”，同樣也讓人模棱兩可，中國文字確實博大精深，但也讓人云里霧里。2016年5月1日后“發生的”，是指2016年5月1日后開始發生？還是包括案例中跨越營改增時點，2016年4月30日前就已發生，延續到營改增2016年5月1日后還正在發生？第二條沒有再作出詳細解釋。

　　三、對2016年5月1日后“購進”理解

　　15號公告第三條規定：“納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，長沙工商代辦，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣。”

　　上述案例中在建工程廠房，屬于新建不動產，根據第三條規定只要是2016年5月1日后購進的貨物、設計服務、建筑服務用于建設廠房的，分2年抵扣進項稅。

　　四、如何理解2016年5月1日后“購進”

　　因此，如何理解購進，成為進項稅是否可以抵扣的關鍵。但是，關于購進，15號公告沒再對此進行闡述，后續的增值稅其他文件中也沒再有進一步補充說明。筆者認為可以借鑒財稅[2014]75號文件對特殊行業2014年1月1日后新購進的固定資產可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法規定。其配套文件國家稅務總局公告2014年第64號對2014年1月1日購進時點判斷作出如下解釋、規定：

　　十一、問：新購進固定資產的時間點如何把握？

　　答：新購進的固定資產，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設備購置時間應以設備發票開具時間為準。采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準。

　　企業自行建造的固定資產，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準。

　　上述規定將購進的時間點作出了明確的判斷依據，如果借鑒上述購進時間點的判斷依據，一是非常容易判斷不產生任何分歧，二是也符合營改增對增值稅抵扣鏈條打通的改革初衷和背景，上游企業按增值稅納稅義務時間規定，2016年5月1日后申報繳納的增值稅并向下游企業開具專用發票，下游企業取得專用發票后進行抵扣，如此達到一環扣一環的增值稅抵扣鏈條。