預付卡銷售系列涉稅問題之一

　　世界上有一種美叫朦朧美，世界上有一種討厭叫說不清又道不明。

　　尤其是作為行為規范的法律條文在說不清又道不明的時候，最為討厭。

　　預付卡銷售的涉稅處理問題，就屬于這種討厭里的一種。

　　前幾天，阿蓮姐姐寫了一片關于銀行購買加油卡贈送客戶的涉稅處理問題，用來嘲笑銀行的稅收籌劃太LOW，并自以為是地給除出了我的籌劃案。

　　文章發出來以后，好多朋友留言。把這些留言歸納總結后，得出十個字：“理想很豐滿，現實很骨感。”

　　阿蓮姐姐認為：銀行購進預付卡性質的加油卡，并贈送給客戶。銀行在向加油站預付款的時候，先取得加油站開具的不征稅發票，然后在客戶消費后，銀行再根據客戶的消費加油記錄，向加油站索取增值稅專用發票。銀行一方面做成品油兼營銷售的應稅收入并計提銷項稅額，另一方面取得加油站的進項稅額抵扣，銀行該筆業務的應納稅額為零。

　　朋友們認為，銀行想要實現該籌劃案，需要解決的問題有以下幾個：

　　第一個，銀行的內控不允許。因為銀行的這些加油卡贈送用于“拉存款”之用，性質的顏色為“銀灰”，所以不得見光。這個問題不僅姐姐解決不了，估計各位大咖也解決不了，所以我們直接跳過。

　　第二個，如果銀行內控允許這樣操作。在稅收上存在的問題是：銀行取得的進項能否抵扣？目前像銀行這類金融企業納稅人，在稅務機關核定的增值稅稅目，一般只有“金融服務”一種，如果想要按照增值稅的兼營業務處理，則需要到稅務機關，另外申請核定貨物銷售稅目的稅種登記。操作起來似乎有一定的難度，難在相關人員對該業務的理解與認可上。

　　第三個，如果內控允許、稅務機關也順利核定了稅目，但是如果客戶拿到加油卡后并未完全用于加油消費，而是用于在加油站內設的超市消費。按照國家稅務總局2號令的規定，這部分非油品消費是不允許開具增值稅專用發票的。

　　第四個，如果銀行放棄了對進項稅的抵扣，在支付預付卡的時候，向加油站索取普通發票，這些預付卡性質的普通發票能夠可以在企業所得稅前扣除嗎？因為加油站在收到預收款的時候，銷售行為并為實際發生，所以收到的預付卡開具的普通發票，類似于一張“收款收據”，根據國家稅務總局公告2018年第28號的規定，在業務并未實際發生的情況下，取得這張名為普通發票的“收款收據”是不能夠在當期企業所得稅前扣除的。

　　銀行的悲催以至于此，所以無奈之下，另謀出路。

　　預付卡銷售系列涉稅問題之二

　　上回到說，銀行想要購買加油卡贈送給自己的客戶，面臨的種種難題。無奈之下，另謀出路。

　　這個出路，就是網絡科技平臺公司。

　　自從“營改增”全面推行后，諸如此類的平臺公司也好、廣告代理服務公司也好、營銷服務公司也好。因為年銷售額在500萬元以下，就可以按照小規模納稅人適用簡易計稅方式申報繳納增值稅。所以，在某些特定的行業里，因為某些費用不能夠在實際支出時取得合規的發票，所以，這些營銷策劃類的小規模納稅人就應運而生。最為典型的屬醫藥行業的CSO，什么叫CSO?不理解的朋友可以自行問問“度媽”。

　　小規模網絡科技平臺公司代銀行購買加油卡，然后再以營銷服務費的形式開票給銀行。如果季度銷售額在9萬元以下，享受增值稅免稅政策；如果季度銷售額超過9萬元，按照3%的征收率申報繳納增值稅。

　　網絡科技平臺公司受銀行之托，代為購買加油卡的行為，實際上是提供了一種代收代付的服務，應當按照自己實際收取的代理費、手續費的收入，按照“經紀代理服務”申報繳納增值稅。

　　例如：銀行委托小規模網絡科技平臺公司代為購買10萬元的加油卡，并另外支付手續費5000萬元。

　　平臺應納增值稅=5000÷（1+3%）×3%=4854.37元×3%=145.63元。

　　其中的10萬元應當按照是否實際消費，由加油站向銀行開具10萬元普通發票或者專用發票。

　　但是，如果平臺越殂代皰，將10.5萬元全部由自己向銀行開票。

　　平臺應納增值稅=105000÷（1+3%）×3%=101941.75×3%=3058.25元。

　　這里的平臺可謂是“收人錢財，替人消災”。

　　因為平臺原本應當繳納增值稅145.63元，但是實際繳納增值稅3058.25元，這里還沒有考慮城建稅及附加、企業所得稅或者個人所得稅。