在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)借款給他人使用的情況時有發(fā)生，同時，出于避稅的考慮，也有諸多公司以“借款”的名義向股東分紅，按往來賬處理，長沙工商稅務，對于此種行為稅務機關歷來比較重視，而納稅人因為缺乏對相關政策的了解和重視而產(chǎn)生稅務損失。此前筆者曾對房地產(chǎn)企業(yè)融資拆借資金的稅務問題撰文論述，本文將對房地產(chǎn)企業(yè)借款給他人使用、尤其是借給個人股東的情形進行重點分析。

　　一、房地產(chǎn)企業(yè)資金借貸的合法性問題

　　《公司法》第一百一十五條規(guī)定：公司不得直接或者通過子公司向董事、監(jiān)事、高級管理人員提供借款。第一百四十八條規(guī)定：董事、高級管理人員不得有下列行為：（三）違反公司章程的規(guī)定，未經(jīng)股東會、股東大會或者董事會同意，將公司資金借貸給他人或者以公司財產(chǎn)為他人提供擔保。

　　最高人民法院發(fā)布的《最高人民法院關于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》（法釋[2015]18號）明確：1、民間借貸包括自然人、法人、其他組織之間及其相互之間進行資金融通。2、年利率24%以內(nèi)受法律保護，24%至36%作為一個自然債務區(qū)，年利率36%以上的無效。3、企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要而相互拆借資金，司法應當予以保護。4、人民法院應當認定民間借貸合同無效的五種情形。

　　從以上規(guī)定可以看出，除了公司法的限制條款外，符合法釋[2015]18號文的相關規(guī)定，公司與個人、法人及其他組織之間的資金借貸是法律所允許的。

　　二、增值稅處理

　　《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。

　　因此，如果房地產(chǎn)企業(yè)借款給他人使用并取得利息收入，需要按照貸款服務繳納增值稅，一般納稅人的稅率為6%。

　　實務中，如果房地產(chǎn)企業(yè)借款給個人股東使用，不收利息，增值稅應如何處理？

　　附件1第十條規(guī)定，銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

　　第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　據(jù)此，房地產(chǎn)企業(yè)借款給個人股東使用屬于單位向個人無償提供貸款服務，應按照視同銷售處理，需要交納增值稅。

　　需要注意的是，36號文附件3第一條（十九）項規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

　　統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

　　三、企業(yè)所得稅處理

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

　　同時，《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　《關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局2010年第19號公告）也明確，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

　　對于關聯(lián)交易，《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定，企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。