2018年8月31日，中華人民共和國(guó)第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改＜中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法＞的決定》。當(dāng)日，中華人民共和國(guó)主席習(xí)近平簽發(fā)第九號(hào)主席令，予以公布，自2019年1月1日起施行。該決定刪除了現(xiàn)行個(gè)人所得稅法第二條最后一項(xiàng)“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”的規(guī)定，這是個(gè)人所得稅法修改的亮點(diǎn)之一，也是輿論熱議的焦點(diǎn)。有人歡喜有人憂。喜的是“其他所得”明年開始不用納稅了，憂的是怕“其他所得”借尸還魂。

一、刪除有關(guān)“其他所得”規(guī)定的官方理由

有的常委委員和有關(guān)方面提出，按照稅收法定的要求，應(yīng)納稅所得的范圍屬于個(gè)人所得稅的稅制基本要素，個(gè)人所得稅法中關(guān)于“其他所得范圍”由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定或者批準(zhǔn)的規(guī)定，不符合立法法的有關(guān)規(guī)定，建議將相關(guān)事項(xiàng)盡量在法律中明確，確實(shí)無法在法律中明確的，也應(yīng)由國(guó)務(wù)院作出規(guī)定。憲法和法律委員會(huì)經(jīng)研究，建議對(duì)相關(guān)內(nèi)容作以下修改：考慮到目前個(gè)人所得稅法中列明的所得范圍已經(jīng)比較全面，可不必再由國(guó)務(wù)院或其有關(guān)部門確定“其他所得”，刪除了現(xiàn)行個(gè)人所得稅法第二條最后一項(xiàng)“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”的規(guī)定。最終被第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過。

二、刪除有關(guān)“其他所得”規(guī)定，需要后續(xù)措施相配套。

刪除有關(guān)“其他所得”規(guī)定，并非一刪了之。

首先是梳理甄別，重新歸類。對(duì)現(xiàn)行政策列入征稅范圍的“其他所得”項(xiàng)目進(jìn)行梳理，逐一甄別，驗(yàn)明正身，回歸本源，重新歸類。對(duì)已被財(cái)政部確認(rèn)并列入“其他所得”但屬于新個(gè)人所得稅法九項(xiàng)所得范圍的，屬于當(dāng)初歸類不當(dāng)，需調(diào)整列入相應(yīng)的所得項(xiàng)目。如根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）規(guī)定，個(gè)人在非其任職的企業(yè)開展的業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)獲贈(zèng)的禮品，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。而該項(xiàng)所得實(shí)質(zhì)上屬于“偶然所得”，需重新歸類將其列入“偶然所得”項(xiàng)目；對(duì)確實(shí)不屬于上述九項(xiàng)所得范圍的，確認(rèn)為不征稅項(xiàng)目，不勉強(qiáng)將其列入上述九項(xiàng)所得范圍。如根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股民從證券公司取得的回扣收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1999〕627號(hào)）規(guī)定，對(duì)于股民個(gè)人從證券公司取得的此類回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅》第二條第十一項(xiàng)“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，而該項(xiàng)“收入”不屬于上述九項(xiàng)所得范圍，按新規(guī)定就不需繳納個(gè)人所得稅。

其次是對(duì)新個(gè)人所得稅法實(shí)施以后新出現(xiàn)的貌似無法歸入上述九項(xiàng)所得范圍的“其他所得”項(xiàng)目，需透過現(xiàn)象看本質(zhì)，若實(shí)質(zhì)上屬于上述九項(xiàng)所得范圍的，理所當(dāng)然應(yīng)將其列入相應(yīng)的所得項(xiàng)目；若不屬于上述九項(xiàng)所得范圍，按新規(guī)定自然而然就不需繳納個(gè)人所得稅。

再次是要防止兩種錯(cuò)誤傾向。既不能簡(jiǎn)單地將刪除“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”的規(guī)定，理解為一律取消業(yè)已被財(cái)政部確認(rèn)并列入“其他所得”范圍的所得項(xiàng)目；又要防止將“偶然所得”項(xiàng)目異化為兜底項(xiàng)目，將現(xiàn)有的“其他所得”項(xiàng)目借“偶然所得”項(xiàng)目之尸還魂，亂套亂用“偶然所得”項(xiàng)目，將“偶然所得”項(xiàng)目變相作為第二個(gè)“其他所得”項(xiàng)目。

三、刪除有關(guān)“其他所得”規(guī)定，未必是好事。

雖然目前個(gè)人所得稅法中列明的所得范圍已經(jīng)比較全面，但是人的認(rèn)識(shí)具有局限性，有可能出現(xiàn)本已存在的所得項(xiàng)目未被法律制定者發(fā)現(xiàn)的情況，而且現(xiàn)實(shí)當(dāng)中新經(jīng)濟(jì)行為層出不窮，以后新的所得項(xiàng)目不可避免出現(xiàn)，特別是富人，其所得項(xiàng)目日益多元化。更何況法律具有相對(duì)穩(wěn)定性，不可能頻繁修訂。因此，制定、修正法律要有一定的前瞻性。刪除其他所得納入征稅范圍的有關(guān)規(guī)定，最終結(jié)果往往是便宜了富人，卻與中低收入群體無多大關(guān)系，削弱了個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能。一刪了之顯得過于簡(jiǎn)單化。

四、建議：所得范圍恢復(fù)“其他所得”項(xiàng)目，并由國(guó)務(wù)院作出規(guī)定。