最近國(guó)稅總局稽查局的一份內(nèi)部關(guān)于創(chuàng)投合伙基金按35%補(bǔ)稅的文件在私募基金行業(yè)炸開了鍋，部分基金管理人甚至接到了稅務(wù)局的口頭通知，不僅從2018年開始，對(duì)于合伙型基金LP個(gè)人取得的非股息、利息所得不能再按20%交稅，必須按5%-35%的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率交，而且以往少交稅收還要追溯，大家一時(shí)非常困惑，也引起了很大社會(huì)影響。

　　我們近年來(lái)服務(wù)過(guò)一些大型的私募基金公司，即使作為一名專業(yè)的稅務(wù)人士，我對(duì)合伙型基金的稅收政策無(wú)論從政策執(zhí)行層面還是基層執(zhí)行層面都有很大的困惑，在為客戶提供專業(yè)服務(wù)中有時(shí)也無(wú)所適從。正好，在這個(gè)事件發(fā)端出來(lái)之際，我們系統(tǒng)地來(lái)梳理一下合伙型投資基金個(gè)人所得稅的政策征管的困境、追溯一下究竟原因在哪，以及我們未來(lái)要改，應(yīng)該是什么樣的一個(gè)發(fā)展方向。

　　困惑一：合伙基金管理人原先按20%扣稅的真會(huì)被追溯嗎？

　　對(duì)于合伙型基金的個(gè)人LP本應(yīng)按5%-35%交稅的所得，如果原先按20%交稅，真的會(huì)被追溯嗎，恐怕這是大家首先最關(guān)心的問題。

　　目前從我了解的信息來(lái)看，應(yīng)該尚未有稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出需要追溯補(bǔ)稅的書面通知。部分基金管理人反映的追溯補(bǔ)稅問題，也只是稅務(wù)干部的口頭通知。對(duì)于這個(gè)問題，我們要這么來(lái)看：

　　1.先從政策規(guī)定來(lái)看，由于我國(guó)在所得稅體系中從來(lái)就沒有區(qū)分過(guò)經(jīng)營(yíng)所得和資本利得這兩個(gè)概念，在所得稅體系中，除非是直接針對(duì)自然人，無(wú)論是法人企業(yè)，還是個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)以及個(gè)體工商戶，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得都是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得定義范圍內(nèi)的，無(wú)論是否合理，但這就是中國(guó)所得稅制度的特點(diǎn)。因此，根據(jù)財(cái)稅[2000]91號(hào)文，對(duì)于股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓部分收益，LP個(gè)人按5%-35%交稅是符合稅法規(guī)定的；

　　2.但是，我們也不得不承認(rèn)，在當(dāng)初2000年的政策下，我們的合伙企業(yè)主要是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的普通合伙，從事專業(yè)投資業(yè)務(wù)的有限合伙基金還沒有出現(xiàn)，合伙企業(yè)法也是2006年才引入有限合伙這種形式。但是，我國(guó)后期的創(chuàng)業(yè)投資基金、私募基金發(fā)展迅速，各個(gè)地區(qū)成立基金小鎮(zhèn)吸引投資，但是我們的稅法卻一直未對(duì)此進(jìn)行響應(yīng)。2000年的稅制完全不適合合伙型基金的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，如何合理征稅財(cái)政部和稅務(wù)總局層面一直未有明確，所以各地的一些探索規(guī)定也間接為我們后期完善合伙基金稅制提供了經(jīng)驗(yàn)參考，不能一概否定；

　　3.即使如網(wǎng)上所傳的總局稽查局稅總稽便函[2018]88號(hào)文所稱的：地方政府為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，引進(jìn)投資企業(yè)，自行規(guī)定20%的政策，違背《征管法》第三條規(guī)定，應(yīng)予以糾正。但總局稽查局的“予以糾正”也應(yīng)該是從現(xiàn)在開始糾正，也不應(yīng)該有追溯的含義。因?yàn)轭愃魄闆r國(guó)務(wù)院的處理原則已經(jīng)有先例。對(duì)于各地出臺(tái)的招商引資政策，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，那也是違反《預(yù)算法》的規(guī)定，雖然有國(guó)發(fā)[2014]62號(hào)要求暫停，但國(guó)發(fā)[2015]25號(hào)還是明確了“各地區(qū)、各部門已經(jīng)出臺(tái)的優(yōu)惠政策，有規(guī)定期限的，按規(guī)定期限執(zhí)行；沒有規(guī)定期限又確需調(diào)整的，由地方政府和相關(guān)部門按照把握節(jié)奏、確保穩(wěn)妥的原則設(shè)立過(guò)渡期，在過(guò)渡期內(nèi)繼續(xù)執(zhí)行。”因此，我們認(rèn)為，對(duì)于各地政府或金融辦出臺(tái)的這個(gè)20%的優(yōu)惠政策，也應(yīng)在國(guó)務(wù)院這個(gè)文件精神下平穩(wěn)過(guò)渡，沒有追溯的道理。因此，總局稽查局檢查要求各地糾正也理解為從現(xiàn)在糾正。

　　4.即使追溯，稅務(wù)機(jī)關(guān)向基金管理人追溯，在稅法層面也是沒有任何法律依據(jù)的。因?yàn)槿绻悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓收益屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，那按照《個(gè)人所得稅法》和財(cái)稅[2000]91號(hào)文規(guī)定，對(duì)于合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，無(wú)論是合伙企業(yè)還是GP都沒有法定扣繳義務(wù)，那是LP個(gè)人的自行申報(bào)義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)任何法律依據(jù)對(duì)GP或基金管理人追征。加之本身當(dāng)時(shí)按20%申報(bào)，也是得到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)門臨申報(bào)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得零申報(bào)這些變通方式默許的，于法于情層面，稅務(wù)機(jī)關(guān)都不能向基金管理人追溯。

　　所以，我個(gè)人認(rèn)為，對(duì)于第一個(gè)追溯的困惑大家應(yīng)該不要過(guò)于擔(dān)心。

　　困惑二：LP個(gè)人按5%-35%征稅就真的活不下去了嗎？

　　說(shuō)實(shí)話，看到微信圈發(fā)的有些文章似乎合伙型基金按5%-35%征稅就全部活不下去了，但從我們服務(wù)客戶的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，結(jié)論也許會(huì)不一樣，當(dāng)然，這里要考慮合伙型基金是做債的、二級(jí)市場(chǎng)的，還是創(chuàng)投（股）的。

　　從我們以前服務(wù)客戶中發(fā)現(xiàn)，有時(shí)候LP個(gè)人按5%-35%征稅反而比按20%交稅稅率更低，因?yàn)槿绻鸏P個(gè)人按5%-35%交稅，是可以扣除投資者個(gè)人費(fèi)用的，但按照20%沒有，這里還沒考慮按5%-35%可以扣除基金公司本身有些費(fèi)用的情況。僅考慮投資者個(gè)人費(fèi)用扣除，我們計(jì)算比較了一下《個(gè)人所得稅法》修改前后的變化：

　　修訂前個(gè)人所得稅法：年投資者個(gè)人費(fèi)用扣除42000元/年

稅屋提示——遮擋部分為“14750”。