創業投資企業是以所擁有和經營的資產以股權投資方式投資處于創建或者重建過程中的成長型非上市企業，以期被投資企業發育成熟或相對成熟后，通過被投資企業上市、并購或回購的方式退出而獲利的企業。根據《創業投資企業管理暫行辦法》規定，創業投資企業可以采取非法人制組織形式，也可以采取公司制組織形式。由于有限合伙制在資本管理、組織架構、利潤分配及稅收方面比公司制更為靈活，目前國內創業投資企業主要采取有限合伙制的組織形式。本文在總結分析現有國家層面及地方層面相關稅收政策的基礎上，對目前熱議的創業投資企業合伙人是否應補繳個人所得稅的問題進行分析，以饗讀者。

　　一、國家層面有限合伙創投企業投資者個人所得稅稅收政策

　　（一）國家層面涉及合伙企業稅收的主要法規有：

　　1、《國務院關于個人獨資企業和合伙企業征收所得稅問題的通知》(國發[2000]16號)；

　　2、《財政部國家稅務總局關于印發<關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定>的通知》(財稅[2000]91號)；

　　3、《國家稅務總局關于<關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定>執行口徑的通知》(國稅函(2001)84號)；

　　4、《財政部國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業和合伙企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2008]65號）；

　　5、《財政部國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅[2008]159號)；

　　6、《財政部國家稅務總局關于調整個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅[2011]62號）。

　　主要內容如下：

時間   文件名   主要內容   關注點  
2000
（16號）   國務院關于個人獨資企業和合伙企業征收所得稅問題的通知   2000年1月1日起停止對合伙企業征收企業所得稅，其投資者的生產經營所得，比照個體工商戶的生產、經營所得征收個人所得稅。   比照個體工商戶的生產、經營所得征收個人所得稅。  
2000
（91號）   財政部 國家稅務總局關于印發《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》的通知   合伙企業可以在稅前扣除成本、費用及損失以及具體的比例或金額限制，從而明確投資者應納稅所得額的計算方法。91 號文還規定了投資者興辦多個合伙企業的情況下，應納稅所得額應當匯總計算，但經營虧損卻不能跨企業彌補。   通常認為這一規定不利于鼓勵投資者投資多個基金，因而也不利于專門投資于基金的基金（Fund of Fund）的發展。

   
2001
（84號）   國家稅務總局關于《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》執行口徑的通知   合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。   在一定程度上體現了合伙企業所得稅“透明體”的特點，成為各地方政府出臺的鼓勵基金發展的稅收政策中的競相援引的條文。  
2008
（65號）   財政部 國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業和合伙企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知   65號文就合伙企業層面發生的成本和費用的稅前扣除標準在91號文的基礎上進行了進一步細化和限制。

       
2008
（159號）   財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知   進一步規定：合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。     規定比較籠統，缺乏可操作性。  
2011
（62號）   財政部 國家稅務總局關于調整個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知   62 號文只是在 91 號文的基礎上，根據 2011年個人所得稅法的修改，相應地調整自然人投資者的費用扣除標準。      

　　
　　（二）依據前述規定，有限合伙創業投資企業合伙人個人所得稅負擔分析

　　有限合伙中的自然人是有限合伙人或者普通合伙人其適用的所得稅政策并無區別，因此，在此不作區分。