“不想成為宇宙第一大房企的房企不是好房企”房地產開發公司（以下簡稱“某房企”）2042年發生了兩筆支出——A支出與B支出，兩者皆屬于與取得收入有關的、合理的支出且實際發生，假設都應取得增值稅發票作為企業所得稅稅前扣除憑證，2042年度匯算清繳前A支出和B支出都未取得發票，某房企在2042年度企業所得稅匯算清繳中將A支出進行了稅前扣除，B支出未稅前扣除。假設A支出與B支出都在3年后取得發票，問A支出（稅務機關未發現）與B支出是否可以扣除？若可以扣除應何時扣除？（假設不考慮除稅前扣除憑證以外的其他因素）

　　下面作者結合《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）（以下簡稱“28號公告”）對上述問題進行分析：

　　第六條企業應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

　　作者解析：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）（以下簡稱“34號公告”）第六條：“企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證”，首次明確取得成本、費用的有效憑證的截止時間是匯算清繳時，但34號公告有個BUG，只涉及了成本、費用，沒有覆蓋稅金、損失等其他支出，28號公告則涵蓋了所有稅前扣除憑證。但28號公告還是有bug，即通篇沒說明匯算清繳期結束前未取得稅前扣除憑證應該怎么處置。按照常理邏輯，既然是“應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證”，那么匯算清繳期結束前未取得稅前扣除憑證，則該支出不得在發生時在發生年度匯算清繳中扣除，但是永遠不能扣除，還是等到取得憑證年度在取得憑證年度扣除，還是取得憑證后追補到發生年度扣除？

　　（1）永遠不得扣除

　　以某個時點未取得扣除憑證就永久剝奪納稅人稅前扣除權利，顯然不合理，也有突破權責發生制、扣除三性原則的嫌疑，而且按這個理解就不會有第十五條稅務機關要求告知企業補開、換開的規定了，因此不可能是不得永遠扣除。

　　（2）取得憑證年度在取得憑證年度扣除

　　第十七條規定的是應扣未扣追補到發生年度扣除，說明這個觀點不正確。

　　（3）取得憑證后追補到發生年度扣除

　　參照第十七條規定，28號公告的規定應是如此。

　　第十三條企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

　　作者解析：同第六條。

　　第十四條企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

　　（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

　　（二）相關業務活動的合同或者協議；

　　（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

　　（四）貨物運輸的證明資料；

　　（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

　　（六）企業會計核算記錄以及其他資料。

　　前款第一項至第三項為必備資料。

　　作者解析：“特殊原因”是有解釋的，即“對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等”，此句的“等”是部分列舉還是全部列舉作者不予評價，但最起碼說明原因特殊不特殊不能由納稅人任意解釋。

　　第十五條匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。