本期我們來聊一聊可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證及注意事項(xiàng)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)憑證可以分成四類：需認(rèn)證或勾選確認(rèn)的，需稽核比對(duì)的，計(jì)算抵扣的，以及無需認(rèn)證直接按憑證上的稅額抵扣，一共四類，如下圖所示：

　　接下來逐一進(jìn)行介紹：

　　一、需要認(rèn)證或勾選確認(rèn)方式抵扣的

　　（一）憑證類型

　　增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票。

　　（二）抵扣稅率

　　取得2019年4月1日以后開具的發(fā)票，抵扣稅率為13%、9%、3%、5%，詳見進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣專題學(xué)習(xí)

　　（三）注意事項(xiàng)

　　1.自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　依據(jù)：總局公告2017年第11號(hào)（營(yíng)改增征管）

　　2.自2018年1月1日起，增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費(fèi)電子發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)自開具之日起360日內(nèi)登錄本省（區(qū)、市）增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái),查詢、選擇用于申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票信息。

　　依據(jù)：《交通運(yùn)輸部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部公告2017年第66號(hào)）

　　3.從2019年3月1日起，取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍擴(kuò)大到全部一般納稅人。一般納稅人取得增值稅發(fā)票后，可以自愿使用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。

　　依據(jù)：總局公告2019年第8號(hào)(關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍)

　　4.當(dāng)月認(rèn)證后當(dāng)月可以不抵扣留待下月抵扣嗎?

　　不可以。當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)期抵扣，認(rèn)證的當(dāng)期未抵扣的，不能結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，輔導(dǎo)期納稅人除外。納稅人應(yīng)在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，若是沒有申報(bào)抵扣，相當(dāng)于放棄了抵扣權(quán)利，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額全部計(jì)入成本費(fèi)用。

　　取消認(rèn)證后，并不是說不需要認(rèn)證了，而是相當(dāng)于從掃描認(rèn)證變成“網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證”，仍然需要在開具發(fā)票之日起360日進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)。這里的360日是以開票日期算起，而不是自取得發(fā)票日期算起；360日非360個(gè)工作日，節(jié)假日不能順延。

　　5.當(dāng)月認(rèn)證抵扣后，銷售方誤操作將發(fā)票作廢了如何處理？

　　購買方應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，重新取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，但不得將已認(rèn)證的發(fā)票退還銷售方。

　　6.登記為增值稅一般納稅人前的增值稅扣稅憑證能抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎？

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)）規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　7.專用發(fā)票用于不能抵扣項(xiàng)目需要認(rèn)證嗎？

　　可以選擇認(rèn)證或不認(rèn)證，但是建議先認(rèn)證，申報(bào)時(shí)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。因?yàn)檎J(rèn)證可以對(duì)增值稅專用發(fā)票辨別真?zhèn)危膊粫?huì)形成滯留票。滯留票是指銷貨方對(duì)購貨方開具增值稅專用發(fā)票，而購貨方由于種種原因在規(guī)定期限內(nèi)未將專用發(fā)票認(rèn)證及抵扣的增值稅專用發(fā)票。主要成因是部分納稅人隱瞞收入，采取進(jìn)銷均不入賬的手段偷逃稅款，對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不進(jìn)行認(rèn)證抵扣，形成滯留票。

　　8.機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票

　　機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一共有六聯(lián)，第一聯(lián)和第二聯(lián)是給購貨方的，第三聯(lián)給車購稅征收單位，第四聯(lián)給車輛登記單位，最后兩聯(lián)是銷售方自己留的。開具時(shí)應(yīng)使用機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)。在蓋章中該票有特殊規(guī)定，抵扣聯(lián)和報(bào)稅聯(lián)不得加蓋印章，注冊(cè)登記聯(lián)一律加蓋開票單位印章。

　　部分銷售摩托車或農(nóng)用車的納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人或轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。若當(dāng)期開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票銷售額未超過30萬元的，將會(huì)造成銷售給一般納稅人的部分存在上游免稅下游抵扣的問題。如何應(yīng)對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票造成的上游免稅下游抵扣問題？