《關于“不公允增資”的荒謬》、《再論“不公允出資”的荒謬》二文提及“不公允增資”。援引為據(jù)，并豐富內(nèi)容。A市甲房地產(chǎn)公司（以下簡稱甲公司）注冊資金1000萬元，李某持有100%股權(quán)。甲公司于2016年6月，李某追加投資1000萬元，取得一塊開發(fā)用地，土地取得成本2000萬元，無負債，公司凈資產(chǎn)2000萬元。2017年1月，公司凈資產(chǎn)評估價值2億元。某全國性著名房企（以下簡稱乙公司）戰(zhàn)略增資甲公司2100萬元，擁有甲公司51%股權(quán)，雙方投資合作合同約定李某應分得稅后利潤不低于1.9億元，李某投入資本金1000萬元另計。乙公司全面接管甲公司，甲公司開發(fā)產(chǎn)品很快售馨，實現(xiàn)稅后凈利潤5億元，李某應得稅后凈利潤2億元。

乙公司投資2100萬元擁有價值2.21億元公司51%的股權(quán)，是“不公允出資”事件的起源。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題較多，一些企業(yè)則通過增資方式進行反向避稅操作。乙公司以貨幣資金208，163，265.31元增資（其中：資本金10，408，163.27元，資本公積197，755，102.04元），投資協(xié)議約定乙公司持股51%，李某持股49%。甲公司凈資產(chǎn)估值從2億增加到4.08億。

1.實質(zhì)課稅原則

“實質(zhì)課稅原則”或“實質(zhì)重于形式原則”，為了應對通過合法形式達到非法避稅目的，從而賦予稅務機關一定的自由裁量權(quán)。上述案例，A市稅務機關應當從甲公司提供的各種文件中找到了證據(jù)，結(jié)合乙公司實質(zhì)全面控制甲公司，長沙工商代辦，李某退出經(jīng)營管理，李某獲得合同約定的報酬。由此認定增資是“假”，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是“真”。

2.以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收政策沖突

《國家稅務總局關于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復》（國稅函[2000]687號）規(guī)定，鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實業(yè)有限公司100 ％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應按土地增值稅的規(guī)定征稅。

就上述同一事項，《國家稅務總局關于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅的通知》（國稅函[2000]961號）規(guī)定，對于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務如何處置，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。

增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，其稅基均為企業(yè)“利潤”，不同的是計征方式、方法。國稅函[2000]687號、 《國家稅務總局關于天津泰達恒生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地增值稅征繳問題的批復》（國稅函〔2011〕415號））、國稅函〔2011〕415號認定規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式讓渡土地使用權(quán)的實質(zhì)是房地產(chǎn)交易行為應依照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定征收土地增值稅。國稅函[2000]961號認定不需要計征營業(yè)稅。因此，國稅總局制訂的相關文件法理一致、政策相背。

以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，涉及三方，增值稅納稅義務人是股東，股東如何開具增值稅專用發(fā)票給公司，目標公司如何用來抵扣？開發(fā)項目土地成本稅前扣除相關的企業(yè)所得稅、土地增值稅如何銜接？“三稅同源”，國稅總局是否有通盤考慮？

3.以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的涉稅事項

李某按2億元視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)征收個稅還是按國稅函[2000]687號規(guī)定征收土地增值稅？筆者認為，首先應當按國稅函[2000]687號規(guī)定征收土地增值稅，再按轉(zhuǎn)讓股權(quán)征收個稅，其繳納的土地增值稅可在其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅前扣除。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)視同銷售額2億元，土地使用權(quán)取得成本2000萬元，應交土地增值稅10100萬元。個稅計稅依據(jù)=20000-2000-10100=7900萬元，應交個稅=7900*20%=1580萬元。

李某應交稅款合計11680萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益8320萬元。

4.甲公司土地取得成本再計算

李某完稅后，甲公司開發(fā)項目土地計稅成本是按2000萬元還是按2億元計算？筆者認為，李某按規(guī)定繳納土地增值稅10100萬元和個人所得稅1580萬元后，甲公司可以2億元作為其開發(fā)項目土地增值稅清算的土地使用權(quán)取得成本，此點需要特別關注。當然，2億元在甲公司開發(fā)項目企業(yè)所得稅前扣除存在爭議，不妨爭一爭。

——陜西華浩稅務師事務所有限責任公司 李華--18165363090