一、個(gè)稅法草案的十個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題

這次個(gè)稅法修訂，與以往只是提高工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，在綜合征收、反避稅等許多方面，邁出了實(shí)質(zhì)性的改革步子，對(duì)納稅人的影響也更大。因?yàn)榫C合征收，在納稅期限、征管方式等，也發(fā)生了很大變化。草案的主要內(nèi)容，包括以下十個(gè)方面：

（一）明確納稅人概念，嚴(yán)格納稅人標(biāo)準(zhǔn)

草案明確將納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。目前的個(gè)稅法，盡管有相應(yīng)的規(guī)定，但是沒(méi)有明確的居民和非居民概念。

非居民的標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的居住滿一年，改為滿183天。

盡管現(xiàn)行稅法規(guī)定是居住滿一年，但是后來(lái)下發(fā)的文件，實(shí)際是連續(xù)居住滿5年，才成為居民個(gè)人，這導(dǎo)致很少有“老外”被認(rèn)定為境外所得在中國(guó)也有納稅義務(wù)的居民個(gè)人。

（二）11類所得調(diào)整為七類所得

現(xiàn)行稅法有11類所得，草案調(diào)整為7類所得，分別是：綜合所得；經(jīng)營(yíng)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得和其他所得。

（三）四項(xiàng)勞動(dòng)所得，實(shí)行綜合征收

初步實(shí)現(xiàn)綜合征收，是這次個(gè)稅改革邁出的最有意義的一步。喊了多年的綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅改革方向，終于走出一步。

工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。

（四）綜合所得的稅額，按月扣繳與年度匯算

綜合所得按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，居民個(gè)人年度終了后需要補(bǔ)稅或者退稅的，按照規(guī)定辦理匯算清繳。

這種征收方式，類似于企業(yè)所得稅的方式。

（五）提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大扣除范圍

在計(jì)算綜合所得時(shí)，扣除分為四類：基本費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除。

基本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月，也就是一年6萬(wàn)元。

專項(xiàng)扣除包括：按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

專項(xiàng)附加扣除包括：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金等支出。

（六）減輕低收入群體的稅負(fù)

擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。

稅屋提示——被遮擋部分無(wú)內(nèi)容

（七）經(jīng)營(yíng)所得稅負(fù)下降

將“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)所得”，不再保留“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”，該項(xiàng)所得根據(jù)具體情況，分別并入綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得。

保持5%至35%的5級(jí)稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級(jí)距，其中最高檔稅率級(jí)距下限從10萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元。

（八）股息、利息、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得維持原規(guī)定

沒(méi)有被綜合起來(lái)的股息、利息、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等的所得計(jì)算方法及適用稅率，維持以往的規(guī)定，稅率還是20%。

（九）增加反避稅條款

草案參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。

（十）執(zhí)行時(shí)間兩次

很據(jù)草案，新稅法計(jì)劃自2019年1月1日起施行。但自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照草案規(guī)定的個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款，但不再扣除附加減除費(fèi)用。

二、與個(gè)稅有關(guān)的基本問(wèn)題

分析個(gè)稅法草案的問(wèn)題，需先分析個(gè)稅的基本問(wèn)題。對(duì)基本問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，直接影響對(duì)具體方案的評(píng)價(jià)。

（一）個(gè)人所得稅的功能和方向

個(gè)稅有其獨(dú)特的功能定位和方向。

1、調(diào)節(jié)功能在先，收入功能在后