一、政策背景

　　為簡化和優化稅制，進一步支持小微企業發展，財政局、國家稅務總局從高統一小規模納稅人年銷售額標準，并先后發布《財政部、國家稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）、《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年18號）。根據上述文件精神，符合條件的一般納稅人可自2018年5月1日起至2018年12月31日期間辦理轉登記為小規模納稅人。

　　二、申報常見問題解答

　　問題1：轉登記的小規模納稅人有效期如何計算？

　　答：（1）按月申報的一般納稅人，符合轉登記條件，轉登記后按季納稅的，轉登記的當月仍按照一般納稅人的有關規定納稅申報，次月改為簡易計稅，按季繳納。如：轉登記日為2018年7月10日，所屬期2018年7月仍按照一般納稅人的有關規定進行申報，從2018年8月改為簡易計稅，按季繳納，2018年8月-9月實現的稅款，在2018年10月申報期申報繳納。

　　（2）按季申報的一般納稅人，符合轉登記條件，轉登記后繼續按季納稅的，轉登記的當季仍按照一般納稅人的規定納稅申報，從下一季度起改為簡易計稅。如，轉登記日為2018年7月10日，長沙公司注銷，轉登記的當季（所屬期2018年7月-9月）仍應按照一般納稅人的有關規定進行申報；從轉登記的下一季度（所屬期2018年10月-12月）起按簡易計稅方法進行申報。

　　（3）按月申報的一般納稅人，符合轉登記條件，轉登記后繼續按月納稅的，則轉登記的當月仍按一般納稅人的有關規定納稅申報，從次月開始改為簡易計稅。

　　（4）按季申報的一般納稅人，符合轉登記條件，轉登記后改為按月申報的，轉登記的當季仍按照一般納稅人的規定納稅申報，從下一季度的首月改為按月簡易計稅。此種情況基本不會出現。

　　問題2：一般納稅人轉登記為小規模納稅人，轉登記當期申報后，仍有期末留底稅額，應該如何處理？

　　答：轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記當期的期末留底稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。轉登記納稅人應準確核算“應交稅費—待抵扣進項稅額”的變動情況。

　　【例1】甲公司是按月申報一般納稅人，符合轉登記條件，2018年5月辦理登記小規模納稅人，2018年6月開始生效。所屬期2018年5月銷項稅額為1萬元，取得進項稅額為2萬元，產生期末留底稅額1萬元。

　　會計賬務處理如下：

　　銷項稅額：

　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1萬元

　　取得進項稅額：

　　借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2萬元

　　尚未抵扣的進項稅額：

　　借：應交稅費——待抵扣進項稅額1萬元

　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1萬元

　　問題3：轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售或購進的貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，自轉登記的下期起發生銷售折讓、中止或者退回的，應如何申報？

　　答：納稅人轉登記后，已經成為小規模納稅人，需要按照小規模納稅人的相關規定進行簡易計稅，但在一般納稅人期間的業務發生銷售折讓、中止或者退回的，需要按照一般計稅方法，自行計算調整轉登記日當期一般納稅人的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。但需要強調的是，這并不要求納稅人更正申報轉登記日當期的一般納稅人申報表。納稅人根據業務的實際情況，對轉登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額進行調整后，和原來的申報結果相比，可能產生多繳稅款或少繳稅款，均不需要重新填報一般納稅人申報表，具體處理方法如下：

　　（1）調整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款，從發生銷售折讓、中止或者退回的當期小規模納稅人申報表的應納稅額中抵減；不足抵減的，結轉下期繼續抵減。具體抵減金額以正數的形式填入《增值稅納稅申報表》（小規模納稅人適用）主表的第21行“本期預繳稅額”欄次。

　　（2）調整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款，從“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發生銷售折讓、中止或者退回的當期小規模納稅人申報表的應納稅額一并申報繳納。具體補繳金額以負數的形式填入《增值稅納稅申報表》（小規模納稅人適用）主表的第21行“本期預繳稅額”欄次。