大連市國(guó)稅局課題組

　　自2008年企業(yè)所得稅兩法合并以來(lái)，稅法規(guī)定的稅率優(yōu)惠已經(jīng)僅限于高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)。本文結(jié)合現(xiàn)行的稅率優(yōu)惠政策在大連市的實(shí)際執(zhí)行情況，分析稅率優(yōu)惠帶來(lái)的問(wèn)題及成因，提出以“減計(jì)收入”替代稅率優(yōu)惠等具體建議。

企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠的現(xiàn)狀

　　我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策，除了在企業(yè)所得稅法中有相關(guān)內(nèi)容，還分布在經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門發(fā)布的減免稅政策及條款中。稅率優(yōu)惠政策可以分為兩類，一類是企業(yè)符合法律法規(guī)設(shè)置的一定條件，即可自行享受的優(yōu)惠政策，簡(jiǎn)稱條件類，主要是小型微利企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小微企業(yè)）稅率優(yōu)惠。另一類是企業(yè)需要事先經(jīng)過(guò)有關(guān)部門認(rèn)定取得特定資格，才能享受的優(yōu)惠政策，簡(jiǎn)稱認(rèn)定類，包括高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率優(yōu)惠，技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)享受15%稅率優(yōu)惠，國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)享受10%稅率優(yōu)惠，重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)享受10%稅率優(yōu)惠等。

　　從2016年度大連市國(guó)稅局管轄的企業(yè)享受各項(xiàng)優(yōu)惠的數(shù)據(jù)來(lái)看，不論是戶數(shù)還是金額都處于歷史最高水平，但受惠面仍然不大。大連市繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)有119890戶，小微企業(yè)共計(jì)95795戶，其中26650戶享受了15%稅率優(yōu)惠，占全市小微企業(yè)的27.8%，占全市企業(yè)的22.2%。經(jīng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)477戶，共200戶享受了15%稅率優(yōu)惠，占已認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的41.9%。經(jīng)認(rèn)定技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)123戶，共68戶享受了15%稅率優(yōu)惠，占已認(rèn)定技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)的55.3%。重點(diǎn)軟件企業(yè)2戶，減免企業(yè)所得稅2900萬(wàn)元。享受動(dòng)漫企業(yè)優(yōu)惠0戶。

激勵(lì)對(duì)象不夠精準(zhǔn)，降低政策效應(yīng)

　　稅率優(yōu)惠存在的一個(gè)突出問(wèn)題，是激勵(lì)對(duì)象不太精準(zhǔn)。

　　表現(xiàn)之一：認(rèn)定類優(yōu)惠激勵(lì)了認(rèn)定企業(yè)的非鼓勵(lì)項(xiàng)目，卻將非認(rèn)定企業(yè)的鼓勵(lì)項(xiàng)目排除在外。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)的收入不低于企業(yè)同期總收入的60%。如果企業(yè)取得了高新技術(shù)資格，那么占企業(yè)總收入0～40%的非高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)同樣可以享受15%的稅率優(yōu)惠。但是，對(duì)于未經(jīng)認(rèn)定的企業(yè)來(lái)說(shuō)，即便其高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)的收入占企業(yè)同期總收入的比例達(dá)到59%，其企業(yè)所得稅的稅率也只能是25%，比高新技術(shù)企業(yè)高了10個(gè)百分點(diǎn)。技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)和重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定也有類似的比例要求。

　　表現(xiàn)之二：若企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了虧損，即便其符合享受優(yōu)惠的條件，也無(wú)法享受。如前所述，大連市國(guó)稅局高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠享受面41.9%，先進(jìn)服務(wù)型企業(yè)優(yōu)惠享受面為55.3%，小微企業(yè)優(yōu)惠享受面為27.8%。其余未能享受優(yōu)惠的企業(yè)，大多是因?yàn)槟甓劝l(fā)生虧損或彌補(bǔ)以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為0。

　　表現(xiàn)之三：優(yōu)惠導(dǎo)向與政策初衷有所偏離。以技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅率優(yōu)惠為例，在計(jì)算技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)的收入時(shí)，并不區(qū)分高中低端外包業(yè)務(wù)，沒(méi)有充分體現(xiàn)高科技含量和高附加值的現(xiàn)代服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，因此，對(duì)高端外包企業(yè)的激勵(lì)不充分。

　　稅率優(yōu)惠有著先天不足，一方面，稅率優(yōu)惠的對(duì)象是企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)成果，因此無(wú)法區(qū)分不同的項(xiàng)目所得；另一方面，作為一種事后獎(jiǎng)勵(lì)，稅率優(yōu)惠只對(duì)結(jié)果激勵(lì)，沒(méi)有結(jié)果就無(wú)法享受激勵(lì)。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)也存在缺陷，指標(biāo)未能很好體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和宏觀導(dǎo)向；各種比例的設(shè)定也缺少充分依據(jù)。

覆蓋領(lǐng)域疊加，浪費(fèi)政策資源

　　認(rèn)定類的優(yōu)惠有很多共同的基因，造成實(shí)踐中很多企業(yè)既是軟件企業(yè)又是高新技術(shù)企業(yè)，或者既是技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)又是高新技術(shù)企業(yè)，這實(shí)際上是對(duì)政策資源的浪費(fèi)，也在一定程度上對(duì)納稅人造成困擾。出現(xiàn)這種情況是因?yàn)檎唛g差異性不明顯。我國(guó)稅收優(yōu)惠政策具有調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步、扶持中小企業(yè)和改進(jìn)社會(huì)民生等多重政策目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)各個(gè)目標(biāo)都要出臺(tái)相應(yīng)的優(yōu)惠政策予以支持。

　　政出同門、指標(biāo)近似也是原因之一。技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠源于高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠；而動(dòng)漫企業(yè)優(yōu)惠源于軟件企業(yè)的優(yōu)惠；高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)的認(rèn)定指標(biāo)則大量重合。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和軟件企業(yè)認(rèn)定都要求擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，對(duì)研發(fā)人員比例、年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比例、相關(guān)產(chǎn)品收入比例都有近似的指標(biāo)。很多軟件行業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)的企業(yè)取得多種資格認(rèn)定并沒(méi)有明顯的障礙。

優(yōu)惠條件復(fù)雜，推高優(yōu)惠成本