《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的學習筆記
時間：2019-09-15 08:53 編輯：長沙代理記賬
TPSZSMART按：千呼萬喚始出來！《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）經過長時間的等待后，稅總官網終于于2018年6月13日正式對外發布了，并于2018年7月1日起開始實施。《辦法》解決了稅企雙方的不少爭議事項，大大增加了企業所得稅稅前扣除的可操作性。稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統一認識、易于判斷、利于操作出發，對稅前扣除憑證的概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理（境內外支出處理）、特殊情形稅務處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結合，優化服務”的理念，長沙代理記賬，對于深入貫徹稅務系統“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔；二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規定，有利于企業加強自身財務管理和內控管理，減少稅收風險；三是針對企業未取得外部憑證或者取得不合規外部憑證的情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。特別是《辦法》明確了稅前扣除的以下通路：（1)不合規發票或不合規其他外部憑證不得作為稅前扣除憑證;（2)但能在規定期限內補開換開合規發票、合規其他外部憑證則允許稅前扣除；（3)客觀原因不能補開換開但能提供支出真實性的證明資料允許稅前扣除。該通路既符合企業所得稅法“實際發生”的基本原則，同時又有效地保障了納稅人的合法權益。非常值得點贊！！！為了方便親們學習《辦法》，TPSZSMART特將《辦法》及其官方解讀整理成表格的形式，并加入了TPSZMART的一些學習體會。
核心內容
條款
官方解讀及學習筆記
法律依據
第一條 為規范企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“稅收征管法”）及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》（以下簡稱“發票管理辦法”）及其實施細則等規定，制定本辦法。
1、三大法律依據，二法及一行政法規。這也是企業所得稅稅前扣除應重點關注的三大基本法律法規。
2、稅總企業所得稅政策法規中明確使用了“稅前扣除憑證”的概念，這一概念是否就能改變基層稅務機關企業所得稅管理中的“以票管稅”的傳統思想，值得親們思考。
概念界定
第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。
《企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。稅法該條明確了稅前扣除應遵循的原則，同時企業所得稅法及其實施條例等規定明確了稅前扣除的范圍和標準；而本條則明確了稅前扣除憑證的概念界定，終于回歸到了企業所得稅稅前扣除“實際發生”的基本法理。
適用范圍
第三條 本辦法所稱企業是指企業所得稅法及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。
與稅法的適用范圍保存一致。關注該《辦法》是適用于非居民企業的！
基本原則
三性原則
第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。
