一石千浪，也說設備、器具的“一次性”

時間：2019-09-17 07:58 編輯：長沙代理記賬

　　《財政部稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2018]54號）發(fā)布以來，財稅人沒日沒夜的學習、討論、交流、爭論，從未停歇、好不熱鬧?！警偪穸惪汀空J為，這是很好的一個現(xiàn)象，應該也是稅務總局樂于見到的，畢竟，總局落實54號文的公告尚未出臺。大家請繼續(xù)哈……

　　關于該政策是否會帶來稅會差異，小編推薦閱讀：《【一網(wǎng)打盡】“此”固定資產(chǎn)與“彼”固定資產(chǎn)，路歸路，橋歸橋》

　　【瘋狂稅客】本期想說的是如何理解“一次性”——這個政策的核心問題。

　　如何理解呢？小編再推薦您閱讀：《真滴！得語文者得天下（和財稅有關）》。

　　政策內(nèi)容：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　一、關于“允許”

　　企業(yè)所得稅法說，“在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。”，54號公告里說的“允許”與“準予”有異曲同工之妙！稅法允許你“一次性”，你不“一次性”、甚至不計算折舊扣除，那是你可以選擇或放棄的權利，稅法不管，但選擇有選擇的規(guī)定，放棄有放棄的套路。

　　二、關于“一次性計入當期成本費用”

　　咱們來看企業(yè)所得稅法關于固定資產(chǎn)的稅務處理規(guī)則。

　　《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）：五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

　　（一）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調(diào)增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

　?。ǘ┢髽I(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

　?。ㄈ┢髽I(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除。

　　（四）企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

　　（五）石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

　　《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第八條規(guī)定：企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并在實際會計處理上已確認的支出，凡未超過稅法和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

　　好了，正如推薦閱讀文中所述，如果企業(yè)選擇了“一次性”，那么固定資產(chǎn)的稅會差異是鐵定的。如果存在稅會差異，該如何進行納稅調(diào)整呢？

　　預繳階段（A類，2015年版）

　　1、填報附表2固定資產(chǎn)加速折舊（扣除明細表）

一石千浪，也說設備、器具的“一次性”