《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》（2014年修訂）第十一條規(guī)定，投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，即應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計(jì)入所有者權(quán)益。可見，在定期財(cái)務(wù)報告中，即使聯(lián)營或合營企業(yè)未實(shí)際分配利潤，按照權(quán)益法核算的要求也應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)享有（或分擔(dān)）的被投資單位凈損益和其他凈資產(chǎn)的變動。

　　同時，長期股權(quán)投資準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

　　實(shí)務(wù)中，投資方在進(jìn)行會計(jì)處理時，如何確定應(yīng)享有（應(yīng)分擔(dān)）被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（凈虧損）的份額，需要結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定加以考慮。本文通過實(shí)務(wù)案例來進(jìn)行具體的分析。

　　一、被投資單位盈利

　　《中華人民共和國公司法》（2013年修訂）第三十四條規(guī)定，股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利，但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利的除外。可見，按照公司法規(guī)定，公司首先按照全體股東約定分配紅利，如全體股東無約定，則按實(shí)繳的出資比例進(jìn)行分配。需要說明的是，公司法未對全體股東約定的時間做出強(qiáng)制規(guī)定，也就是說，在公司實(shí)際分配紅利前的任何時間段，全體股東達(dá)成一致意見后，尚未分配的紅利均可以按照約定進(jìn)行分配。同時，公司法并未禁止全體股東以后續(xù)約定修改（推翻）以前股東約定的行為。

　　另外，公司法規(guī)定，制定公司利潤分配方案的職權(quán)歸屬于董事會，批準(zhǔn)分配方案的職權(quán)歸屬于股東會，公司股東并不具有確定性的股利分配請求權(quán)。分配決議只有經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，才能使股東的分配請求權(quán)得以實(shí)現(xiàn)。

　　1.案例1

　　2017年1月，A公司、B公司成立有限責(zé)任公司C公司，C公司注冊資本1000萬元。A公司占注冊資本25%，認(rèn)繳出資額250萬元，認(rèn)繳出資期限為公司成立后30日內(nèi)；B公司占注冊資本75%，認(rèn)繳出資額750萬元，認(rèn)繳出資期限為公司成立后30日內(nèi)。B公司控制C公司，A公司對C公司具有重大影響。2017年，C公司盈利1000萬元。截至2017年末，C公司賬面實(shí)收資本1000萬元，留存收益1000萬元。

　　就案例1來講，在C公司董事會制定利潤分配方案且股東會批準(zhǔn)分配方案之前，A公司并不能完全確定可分配的紅利總額中歸屬于本企業(yè)的部分。為滿足會計(jì)核算的需要，A公司在確定C公司實(shí)現(xiàn)的凈損益中歸屬于本企業(yè)的份額時，需要利用最近可利用的信息為基礎(chǔ)作出判斷，并且根據(jù)后續(xù)取得的新的信息，對該項(xiàng)會計(jì)估計(jì)予以復(fù)核。

　　具體來說，本案例中全體股東均已實(shí)繳注冊資本，因此，A公司在編制2017年財(cái)務(wù)報表時，如果全體股東對C公司紅利分配有約定，則按照約定的比例確定本方應(yīng)享有的凈損益份額。如果全體股東沒有約定分配比例，則按照實(shí)繳的出資比例確定本方應(yīng)享有的份額。

　　2.案例2

　　其他信息同案例1，唯一不同的是A公司認(rèn)繳出資期限為公司成立后第三年末，即截至2017年末，A公司尚未實(shí)繳注冊資本。

　　案例2同案例1雖然情況不同，但在進(jìn)行會計(jì)處理時，處理思路卻是基本一致的，即如果全體股東對C公司紅利分配有約定，則A公司按照約定的比例確定本方應(yīng)享有的凈損益份額。如果全體股東沒有約定分配比例，則2017年A公司應(yīng)按零值確認(rèn)本方享有的份額。

　　3.其他考慮

　　需要說明的是，以上兩個案例，如果在2018年1月1日至A公司財(cái)務(wù)報表批準(zhǔn)報出之日之間，長沙公司注銷，C公司全體股東達(dá)成紅利分配比例的一致意見，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理，而不能作為調(diào)整事項(xiàng)在A公司2017年財(cái)務(wù)報表中進(jìn)行確認(rèn)。此時，對于按全體股東約定比例計(jì)算的歸屬于A公司的2017年度凈損益，應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更，即確認(rèn)在2018年財(cái)務(wù)報表中。

　　另外一種情況是，A公司忽視了編報2017年財(cái)務(wù)報表時合理預(yù)計(jì)能夠獲得的信息，從而造成前期財(cái)務(wù)報表出現(xiàn)會計(jì)差錯，此時，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》中有關(guān)差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。例如，2017年12月31日前A、B公司已對C公司實(shí)現(xiàn)的凈損益的歸屬有了明確的約定，但是A公司忽視（或故意忽視）了該信息，或者錯誤的利用了該信息，則A公司在編報2018年財(cái)務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)前期差錯進(jìn)行會計(jì)處理。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯。

　　二、被投資單位虧損甚至資不抵債