改革開放以來我國制造業(yè)發(fā)展迅速，逐步成為國民經(jīng)濟的重要支柱。近年來，工人工資的普遍上升，包括土地價格、能源價格和原材料價格在內(nèi)的成本提高，以及我國日益嚴格的環(huán)境保護標準，都使得制造業(yè)企業(yè)面臨較大的成本壓力。加之經(jīng)濟下行壓力加大、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、國際政治經(jīng)濟局勢復雜多變，我國企業(yè)在內(nèi)外因素的共同影響下，經(jīng)濟效益普遍下滑。眾多因素交織導致了我國制造業(yè)競爭力的危機：一方面，人口紅利的消失使得我國制造業(yè)傳統(tǒng)的比較優(yōu)勢下降;另一方面，資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)尚未發(fā)展到一定規(guī)模，導致我國制造業(yè)難以在短期內(nèi)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。因此，現(xiàn)階段我國制造業(yè)所面臨的困境和挑戰(zhàn)尤為突出。

　　在各項因素中，稅負問題一直是影響制造業(yè)企業(yè)競爭力最重要的因素之一。我國的稅制體系以間接稅為主體，在經(jīng)濟下行時期，企業(yè)的“稅負”感受更為強烈，因此完善相關(guān)稅制以提升我國制造業(yè)的國際競爭力尤為關(guān)鍵。

　　具體來說，間接稅對貨物和勞務征收。根據(jù)國際貨幣基金組織(IMF)發(fā)布的《政府財政統(tǒng)計年鑒(2015)》，各國總商品和勞務稅占稅收收入(不含社會保障繳款)的比重美國為20.87%，法國39.87%，德國44.96%，英國42.77%，日本36.36%，韓國42.80%，而中國高達64.75%。總商品和勞務稅包括一般商品勞務稅(general taxes on goods and services)和特種消費稅(excises)，其稅額多少直接影響商品或勞務的市場競爭力。特種消費稅通常針對特殊商品征收，一般數(shù)額較小，因而一般商品勞務稅更為普遍。一般商品勞務稅在不同國家有不同的表述，例如在美國為消費稅(Sales Tax);在新加坡、加拿大等國被稱為貨物和勞務稅(Goods and Services Tax，GST);在歐洲國家被稱為增值稅(Value Added Tax，VAT);在中國主要包括增值稅和營業(yè)稅，隨著營改增的全面推開和營業(yè)稅的廢止，增值稅的重要性進一步提升。2017年，中國國內(nèi)增值稅收入為56378億元，再加進口貨物增值稅、消費稅15969億元，減去出口退稅13870億元，共計58477億元，占全國稅收收入總額144360億元的40.51%。如此大規(guī)模的增值稅，一旦其中存在對制造業(yè)競爭力提升的阻礙，其負面影響值得重視。

　　增值稅采取稅款抵扣的計算方法，即分別計算銷項稅額和進項稅額，用銷項稅額抵減進項稅額后的凈額為企業(yè)應繳納的增值稅。這樣一來，增值稅僅對生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的增加值征收，既能夠有效避免營業(yè)稅存在的重復征稅問題，也有利于稅務部門對稅款的監(jiān)控。然而，現(xiàn)實的企業(yè)生產(chǎn)運營中，由于行業(yè)經(jīng)濟特點和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等問題，許多企業(yè)大量長期存在增值稅留抵稅額——我國《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定：“當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”由于不足抵扣的進項要結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，因而被稱為留抵稅額，常簡稱“留抵”。

　　留抵的成因眾多，最常見原因有產(chǎn)品不能及時銷售、不能及時取得進項稅發(fā)票等。根據(jù)留抵的產(chǎn)生是否由政策導致，可將其分為政策性和非政策性兩大類。其中，政策性因素導致的增值稅留抵主要有由價格管制而導致的價格倒掛、國家儲備、多檔稅率等幾種情形;非政策性因素造成的留抵大多在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)，且往往與季節(jié)性因素、生產(chǎn)經(jīng)營周期等相關(guān)。無論何種原因形成的留抵，均占用了企業(yè)資金，甚至成為實際上的企業(yè)稅收負擔。特別是對于需要面對重大風險和長期不確定性的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)而言，留抵制度不利于企業(yè)全球競爭力的形成：企業(yè)需在投資之初就預繳投資所含的17%增值稅及其附加。而且，長沙公司注銷，任何一個制造業(yè)企業(yè)進行固定資產(chǎn)和長期研發(fā)投資，如果投資失敗，相比于不實行增值稅留抵制度國家的企業(yè)，需多付近20%的增值稅成本。因此，留抵對企業(yè)競爭力的負面影響不容小視。此外，留抵還可能引致“配貨配票”行為——通過某種方式將銷項和進項在時間上進行匹配，這種行為可能是合法的稅收籌劃，但更多存在于違法和違規(guī)操作中，不僅增加了交易成本，更會造成經(jīng)濟秩序的混亂和國家稅收收入的減少。

　　世界范圍內(nèi)，增值稅因其征收便利而被許多國家廣泛采納。對于“留抵”問題，大多數(shù)國家都采取直接退稅的做法，即只要納稅人允許抵扣的進項稅額超過其銷項稅額，稅務機關(guān)將在規(guī)定的時間內(nèi)對差額部分予以退還，若未能按期退稅，稅務機關(guān)還需按規(guī)定支付利息或退稅補款(repayment supplement)。還有部分國家采取了更為靈活的做法，如法國和馬來西亞允許納稅人自行選擇退稅或是留抵，即如果滿足各項條件，納稅人可以在納稅申報時選擇全部或部分退還增值稅留抵稅額，同時納稅人也可以決定將留抵稅額遞延至以后納稅期間，用于抵扣未來應繳納的增值稅;新加坡的規(guī)定則更為便利——若進項稅額超過銷項稅額不足5新元，不退稅也不留抵(相應地，應交增值稅不足5元時，納稅人也不必繳納);若進項稅額大于銷項稅額不超過15新元，則不退稅，留待下期抵扣。