重新學(xué)習(xí)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外出資所得稅文件時(shí)，有幾個(gè)有趣問(wèn)題引起了我的注意，在此拉出來(lái)一起探討交流。

　　一、五年遞延納稅怎么確定

　　財(cái)稅（2014）116號(hào)和總局（2015）33號(hào)公告對(duì)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，采取了按公允價(jià)銷(xiāo)售確認(rèn)所得和再投資的分解理論，考慮到對(duì)外投資的取得對(duì)價(jià)是股權(quán)支付，沒(méi)有現(xiàn)金流入，給予了不超過(guò)5年分期確認(rèn)所得的優(yōu)惠，這實(shí)際上一種定期遞延政策。問(wèn)題來(lái)了，不超過(guò)5年，是5個(gè)納稅年度還是收入實(shí)現(xiàn)起的5個(gè)整年（60月）？國(guó)稅總局（2015）33號(hào)公告及其附件《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》給出了解釋?zhuān)?span>這里的5年是指所得稅上的5個(gè)納稅年度。舉個(gè)例子：A公司于2017年10月將一項(xiàng)固定資產(chǎn)作價(jià)1000萬(wàn)投資另一家公司，該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)600萬(wàn)。當(dāng)年11月辦理完股權(quán)登記手續(xù)。A公司選擇5年遞延納稅政策，則2017年至2021年，A公司所得稅上每年確認(rèn)所得80萬(wàn)元。

　　二、當(dāng)59號(hào)文不定期遞延遇到了116號(hào)文定期遞延如何處理

　　對(duì)于股權(quán)收購(gòu)和轉(zhuǎn)讓?zhuān)x擇財(cái)稅（2009）59號(hào)的特殊性稅務(wù)處理，是一種不定期遞延納稅處理規(guī)則。轉(zhuǎn)讓方、受讓方當(dāng)期不確認(rèn)所得，一直遞延到下次轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)再確認(rèn)所得計(jì)繳所得稅。當(dāng)談到財(cái)稅（2014）116號(hào)和財(cái)稅（2009）59號(hào)文件時(shí)，我們談的比較多的是競(jìng)合問(wèn)題，即二個(gè)文件都適用情形下如何選擇的問(wèn)題。殊不知59號(hào)文件和116號(hào)文件疊加適用，會(huì)產(chǎn)生意想不到效果，長(zhǎng)沙工商代辦，畢競(jìng)現(xiàn)行政策沒(méi)有作出先適用59號(hào)、12月后不能再適用116號(hào)的限制性條款。拓展一下，現(xiàn)行政策也沒(méi)有作出先適用59號(hào)、12月后不能再適用109號(hào)劃轉(zhuǎn)政策的限制性條款。

　　三、投資方計(jì)稅基礎(chǔ)的對(duì)稱(chēng)美

　　116號(hào)文件對(duì)投資方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)了一種對(duì)稱(chēng)美。所得稅上每年確認(rèn)了多少所得，計(jì)稅基礎(chǔ)也隨之調(diào)整。粗看是很有道理，但仔細(xì)想想，除了看上去有點(diǎn)美，實(shí)際并無(wú)大用。5年內(nèi)的股息紅利免稅，不受計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)不調(diào)整的約束，所以也只是個(gè)擺設(shè)而已。真的5年內(nèi)提前轉(zhuǎn)讓股權(quán)了，不管你平時(shí)調(diào)不調(diào)整，轉(zhuǎn)讓時(shí)都必須一次性調(diào)整到位。

　　四、所得為負(fù)能分期遞延么

　　A公司將一項(xiàng)固定資產(chǎn)作價(jià)600萬(wàn)投資另一家公司，該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)，這400萬(wàn)的負(fù)所得能分5年確認(rèn)么？不要說(shuō)沒(méi)企業(yè)會(huì)選擇這么做，有的企業(yè)投資時(shí)有較大待彌補(bǔ)虧損，反正5年內(nèi)本來(lái)就不用繳稅，還不如用好用足政策，把負(fù)所得分5年確認(rèn)，相當(dāng)于拉長(zhǎng)了可彌補(bǔ)期限，也就是每年多填一張表的事兒。文件中好象都沒(méi)強(qiáng)調(diào)必須是正所得才能遞延確認(rèn)，相當(dāng)于是允許的了。