一、基本規(guī)定

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　　財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

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　　適用比例稅率，稅率為百分之二十。

　　（三）應(yīng)納稅所得額

　　財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。每次收入不超過四千元，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

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　　1.個人出租房屋取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用：

　?。?）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；

　　（2）向出租方支付的租金；

　?。?）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用；

　?。?）稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　包括房屋租賃在內(nèi)，計算財產(chǎn)租賃所得允許扣除的稅費指出租財產(chǎn)過程中實際繳納的可依法扣除的稅費。

　　2.其他問題

　?。?）納稅義務(wù)人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和國家能源交通重點建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。

　?。?）納稅義務(wù)人出租財產(chǎn)取得財產(chǎn)租賃收入，在計算征稅時，除可依法減除規(guī)定費用和有關(guān)稅、費外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。

　　（3）確認(rèn)財產(chǎn)租賃所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定納稅義務(wù)人。

　?。?）產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。

　?。ㄎ澹┘{稅申報

　　財產(chǎn)租賃所得按月或按次計算個人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。

　　如果取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的：

　　應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》。稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。

　　依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第7號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕639號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔1994〕089號）

　　二、稅收優(yōu)惠

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24號）第二條第一項規(guī)定，對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅。

　　三、實務(wù)答疑

　?。ㄒ唬┮粋€月收取一年的租金，能否按照每月收入為一次

　　總局視頻答疑：一個月收取一年的租金，算一次收入，實務(wù)中稅務(wù)機關(guān)放寬口徑按照每月收入為一次。

　　例：

　　2019年某人出租一套商鋪，每月租金8000元，一次性收取12個月租金，除房產(chǎn)稅和裝修費外，不考慮其他情況：

　　1.按照政策規(guī)定，96000元為一次，則

　　應(yīng)納個人所得稅稅額：（96000-96000×12%×50%-800）×(1-20%)×20%=14310.4元

　　2.按照放寬口徑或者每月收租金，8000元為一次，總共12個月，則

　　應(yīng)納個人所得稅稅額：（8000-8000×12%×50%-800）×(1-20%)×20%×12=12902.4元

　　全年兩次租金相差個人所得稅：14310.4-12902.4=1408元

　?。ǘ┺D(zhuǎn)租收入如何繳納個人所得稅？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕639號）第一條規(guī)定，個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財產(chǎn)租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。第二條規(guī)定，取得轉(zhuǎn)租收入的個人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計算個人所得稅時，從該項轉(zhuǎn)租收入中扣除。

　　四、案例分析