承攬工程項目之后，企業(yè)一般通過設(shè)置總部直管的項目部組織施工生產(chǎn)。近些年來，部分建筑企業(yè)為參加工程項目投標，在項目所在地設(shè)立了分公司或子公司。子公司作為法人單位，也是獨立的納稅人，要向當?shù)?a href="http://m.laderaranchdance.com/">稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅、增值稅。分公司、項目部涉及在項目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅和增值稅。

　　一、企業(yè)所得稅的預(yù)繳與匯總繳納的規(guī)定

　　按照國家稅務(wù)總局公告2012年第57號《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)。匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。其中，統(tǒng)一計算，是指總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額；就地預(yù)繳，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函﹝2010﹞156號）的規(guī)定，長沙代理記賬，建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。

　　建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。

　　二、總機構(gòu)和分支機構(gòu)的稅務(wù)登記

　　匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督和管理。總機構(gòu)應(yīng)將其所有二級及以下分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)名稱、地址和郵編。

　　分支機構(gòu)應(yīng)將其總機構(gòu)、上級分支機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，內(nèi)容包括總機構(gòu)、上級機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)名稱、地址和郵編。

　　三、預(yù)繳企業(yè)所得稅額的計算

　　匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。

　　匯總納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)當期實際利潤額，按照規(guī)定的預(yù)繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預(yù)繳；在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的，也可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，按照規(guī)定的預(yù)繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當年度不得變更。

　　總機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額×50％

　　所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額×50％

　　某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例

　　總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

　　計算公式如下：

　　某分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構(gòu)職工薪酬／各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

　　案例：某公司總部在北京，在上海和廣州各設(shè)分公司一間。總部統(tǒng)一計算2018年的第一季度實際應(yīng)納所得稅額100萬元，在上海、廣州兩家分支機構(gòu)進行分攤。已知上海分公司2017年經(jīng)營收入5000萬元，職工工資500萬元，資產(chǎn)總額3000萬元；廣州分公司2017年經(jīng)營收入2000萬元，職工工資200萬元，資產(chǎn)總額1500萬元。

　　上海分公司分攤比例＝0.35×（5000/7000）＋0.35×（500/700）＋0.30×（3000/4500）＝0.25＋0.25＋0.2＝0.7

　　廣州分公司分攤比例＝0.35×（2000/7000）＋0.35×（200 700）＋0.30×（1500/4500）＝0.1＋0.1＋0.1＝0.3

　　2018年1季度公司應(yīng)納稅額100萬元，其中50萬元在上海、廣州分公司之間分攤：

　　上海分公司應(yīng)分攤＝0.7×50＝35萬元

　　廣州分公司應(yīng)分攤＝0.3×50＝15萬元

　　四、涉及項目部的企業(yè)所得稅預(yù)繳