近些年來，隨著互聯網的日益普及，法院通過網絡平臺拍賣不動產逐漸成為常態。司法拍賣環節涉及的稅收爭議頗多，稅收征管實操和稅法理論界也莫衷一是。本文引用《司法拍賣有大坑，風險意識要先行》（2019年7月25日發表于稅屋網，以下簡稱“原文”）一文中提及的案例，對司法拍賣中涉稅問題進行分析和闡述，供各位參考，亦歡迎探討與批駁。

　　一、案例引入

　　7月15日，盤古大觀5號樓在阿里司法拍賣上掛牌，將在2019年8月19日至20日拍賣。《競買公告》第七條“過戶及費用負擔”規定，標的物過戶登記所涉及的稅費均由買受人承擔。拍賣起拍價為51.82億元，長沙工商代辦，為方便討論，假定以底價51.82億元成交。

　　注：更多細節參見原文。

　　二、原文核心稅收觀點

　　原文作者認為上述51.82億元為增值稅意義的含稅價，并據此計算受讓方共需替被執行人承擔稅款11.39億元。

　　增值稅及土增稅計算過程摘要如下：

　　1.增值稅及附加

　　盤古大觀具體竣工于營業稅時代，盤古氏屬于轉讓老項目。

　　增值稅及附加=51.82/(1+5%)*5%*(1+7%+3%+2%)=2.76億元

　　2.土地增值稅

　　假設實行核定征收，征收率5%。

　　土地增值稅=51.82/(1+5%)*5%=2.47億元。

　　三、作者的觀點

　　1、51.82億元成交價是增值稅意義的含稅價還是不含稅價？

　　實操案例中，主管稅局既有將拍賣成交價作為含稅價也有作為不含稅價的案例，口徑不一。作者認為上述成交價既非增值稅意義的含稅價也非不含稅價，理由如下：

　?。?）為什么不是含稅價？

　　以上述盤古大觀為例，除了拍賣價51.82億元，買受方還需替被執行人承擔約10多億元的拍賣環節的稅款。上述稅款法定的納稅義務人為被執行人，實際負稅人為買受方（當然法律并不禁止其他主體代納稅義務人繳納稅款的行為）。上述10多億元稅款構成被執行人的增值稅應稅收入，如認為不屬于價款的范疇，至少可以符合價外費用（本文采納價外費用的觀點）的概念。至于上述10多億元稅款未實際流入被執行人處，直接由買受方向稅局繳納，并不影響增值稅應稅收入的認定。

　?。?）為什么不是不含稅價？

　　增值稅含稅價與不含稅價的差額僅是增值稅稅額，如直接以拍賣價作為不含稅價據此計算增值稅與附加、土增稅、企業所得稅、印花稅等，會導致一個悖論，以土增稅為例，土增稅計稅基數為不含稅收入，而土增稅本身是增值稅意義的“價外費用”，是含稅收入的一部分，會影響不含稅收入的基數，計算過程中有個相互引用。為便于理解，特舉例如下：

　　假設成交價51.82億元，買受人僅需替被執行人承擔增值稅及附加、土增稅，下方計算中將該成交價51.82億元作為不含稅價，則

　　增值稅=51.82/(1+5%)*5%=2.46762億元

　　附加=2.46762*(7%+3%+2%)=0.29611億元

　　土地增值稅=51.82/(1+5%)*5%=2.46762億元。

　　買受方替被執行人承擔稅款合計=2.46762+0.29611+2.46762=5.23135億元

　　增值稅含稅總收入=5.23135+51.82=57.05135億元

　　增值稅=57.05135/(1+5%)*5%=2.71673與以51.82億元作為不含稅價算出的增值稅2.46762億元不一致。

　　綜上成交價51.82億元既非增值稅意義的含稅價也非不含稅價。

　　2、如何正確算出稅款

　　由于買受人替被執行人承擔的稅費是增值稅意義的“價外費用”，是含稅收入的一部分，本身計算過程中需用到不含稅收入，但同時又構成不含稅收入計算的基數，因此計算邏輯中有個相互引用，需通過方程來求解。

　　以盤古大觀為例，假定含稅收為P，則稅款計算如下：

　　注：假定原文計算邏輯正確，僅基數有誤；不考慮印花稅（為了保持與原文邏輯一致，故暫不考慮）與其他稅費及費用

　　增值稅及附加=P/(1+5%)*5%*(1+7%+3%+2%)

　　土地增值稅=P/(1+5%)*5%

　　企業所得稅=[P/(1+5%)-27.86-P/(1+5%)*5%-P/(1+5%)*5%*(7%+3%+2%)]*25%

　　構建求解方程

　　51.82+P/(1+5%)*5%*(1+7%+3%+2%)+P/(1+5%)*5%+[P/(1+5%)-27.86-P/(1+5%)*5%-P/(1+5%)*5%*(7%+3%+2%)]*25%=P

　　解得P=66.52225

　　檢驗：

　　增值稅=66.52225/(1+5%)*5%=3.16773

　　附加=3.16773*(7%+3%+2%)=0.38013

　　土地增值稅=66.52225/(1+5%)*5%=3.16773

　　企業所得稅=[66.52225/(1+5%)-27.86-0.38013-3.16773]*25%=7.98667

　　檢驗1：51.82+3.16773+0.38013+3.16773+7.98667=66.52226（0.00001為尾差）

　　四、延伸