會計處理口徑

財企2007 194號

高新認定口徑

國科發火2016  195號

加計扣除口徑

國家稅務總局2017年40號公告

異同點比較

人員人工

企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用；

備注：本處所稱在職，是指從事研究開發活動的企業在職和外聘的專業技術人員以及為其提供直接服務的管理人員。

企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。

直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

（一）直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

（二）工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。

1、人員口徑有區別。會計口徑為在職研發人員、高新口徑為科技人員、加計扣除為直接從事研發活動人員；會計口徑與加計扣除口徑雷同。

2、外聘人員問題歸集有差異。

加計扣除規定：1、外聘人員包括與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

2、工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。

高企認定口徑目前未明確。

直接投入費用

（二）研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用

直接消耗的材料、燃料和動力費用；

研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

無差異

用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。   

用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；

用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；

無差異

（三）用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用；   

用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。

用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

用于研發活動的固定資產口徑不同。會計處理、高新認定口徑中固定資產包括儀器、設備和不動產；而加計扣除口徑中只有儀器設備，無不動產，即不動產的租賃費不得加計扣除。  

折舊費用與長期待攤費用攤銷

用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費

折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。

長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

1、會計處理、高新認定二者折舊費口徑一致，加計扣除不含“用于研發活動的在用建筑物”折舊費。

2、加計扣除口徑不含長期待攤費用。會計處理口徑中未明確。

無形資產攤銷

用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。

用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。