2017年，某市人民政府在全市實施小微企業(yè)服務(wù)券示范制度，該服務(wù)券是財政資金用于補助小微企業(yè)購買服務(wù)的有價代幣券。主要發(fā)放對象為全市工業(yè)集中區(qū)、小企業(yè)創(chuàng)業(yè)基地、科技（軟件）綜合體等并符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的小微企業(yè)。使用范圍是財稅服務(wù)、法律服務(wù)、檢驗檢測服務(wù)和信息化服務(wù)等方面的企業(yè)。服務(wù)券面值為1萬元，當(dāng)年有效，過期作廢。企業(yè)可選擇1個或多個服務(wù)項目，每個服務(wù)項目使用的服務(wù)金額不超過企業(yè)與簽約服務(wù)機構(gòu)合同金額的70%，且累計不超過服務(wù)面值。

例如，天衡律師事務(wù)所于2017年為該市小微企業(yè)提供法律服務(wù)，收取費用100萬元。其中取得由政府以服務(wù)代幣券結(jié)算金額70萬元，財務(wù)部門擬定稅務(wù)處理方案：增值稅方面，與政府部門結(jié)算的財政資金，開具增值稅普通發(fā)票，作為免稅收入。企業(yè)所得稅方面，取得的是政府補助資金，按不征稅收入納稅申報。

審計人員認為，天衡律師事務(wù)所對上述服務(wù)費的稅務(wù)處理不正確。理由如下：

第一，按增值稅免稅收入處理，無合法依據(jù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第3號）中規(guī)定，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，長沙公司注冊，不征收增值稅。而律師事務(wù)所取得的是地方財政性資金，不屬于不征收增值稅范圍。事務(wù)所即使開具增值稅普通發(fā)票，也是應(yīng)稅收入，按6%的稅率計算申報增值稅。

第二，取得財政資金按不征稅收入稅務(wù)處理不恰當(dāng)。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)收費、政府基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對于不征稅收入的稅務(wù)處理，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨核算。天衡律師事務(wù)所取得的70萬元服務(wù)費，是日常活動經(jīng)營收入，不符合財稅〔2011〕70號文件中列舉的條件，所以應(yīng)按應(yīng)稅收入申報企業(yè)所得稅。

綜上所述，天衡律師事務(wù)所與政府結(jié)算的70萬元服務(wù)費，是為客戶提供專業(yè)服務(wù)而取得的報酬，是應(yīng)稅收入，應(yīng)按規(guī)定申報增值稅和企業(yè)所得稅。