小微企業(yè)是發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉。

 

最先提出的小微企業(yè)概念，是指小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱。但，現(xiàn)時(shí)的小微企業(yè)的概念已經(jīng)發(fā)生了變化，以稅收領(lǐng)域?yàn)槔诮鼛啄瓿雠_(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策中，經(jīng)常可以看到對(duì)“小微企業(yè)”的減免稅規(guī)定，但同時(shí)又分別以“小型微利企業(yè)”、“小型、微型企業(yè)”、“小規(guī)模納稅人”為適用對(duì)象。

 

在日常稅收征納實(shí)務(wù)中，很多財(cái)務(wù)人員以及稅務(wù)人員也經(jīng)常把“四小”納稅人的概念混淆，有的以為“小微企業(yè)”就是“小型微利企業(yè)”的簡稱；也有的認(rèn)為“小微企業(yè)”就是“小型企業(yè)、微型企業(yè)”的統(tǒng)稱；對(duì)于“小微企業(yè)”與“小規(guī)模納稅人”也是常常混同。

 

筆者以往也曾有過誤區(qū)，經(jīng)反復(fù)思考后以為，現(xiàn)時(shí)稅收領(lǐng)域的“小微企業(yè)”是一個(gè)泛指的集合概念，包括但不限于“小型、微型企業(yè)”、“小型微利企業(yè)”、“小規(guī)模納稅人”等特定納稅人，具體應(yīng)以每項(xiàng)減免稅政策所規(guī)定的特指對(duì)象而論。

 

需要提示注意的是：在近幾年，國家相繼出臺(tái)和延續(xù)了對(duì)小微企業(yè)減免增值稅（包括營改增以前的營業(yè)稅）、印花稅的優(yōu)惠政策，以及小型微利企業(yè)減低稅率、減半征稅的優(yōu)惠政策，對(duì)于如何理解和執(zhí)行相關(guān)稅收減免政策，則需仔細(xì)領(lǐng)會(huì)相關(guān)政策文件對(duì)減免稅事項(xiàng)的措辭和具體規(guī)定，不能只看文件題目就貿(mào)然處事，出現(xiàn)“望題生義”的偏差。

 

同時(shí)，上述有具體減免稅規(guī)定的“小型微利企業(yè)”、“小型、微型企業(yè)”、“小規(guī)模納稅人”這“三小”納稅人概念的外延雖均有交織，但各自的內(nèi)涵卻完全不同。

 

小型、微型企業(yè)的概念及優(yōu)惠政策

 

“小型企業(yè)、微型企業(yè)” 概念并非源自稅收領(lǐng)域，本意是對(duì)企業(yè)規(guī)模的劃型。國家工信部、統(tǒng)計(jì)局、發(fā)改委、財(cái)政部2011年6月聯(lián)合出臺(tái)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)印發(fā)），根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，“小型、微型企業(yè)”即指其中的兩類企業(yè)。同時(shí)，在劃型時(shí)還應(yīng)考慮，《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）已修訂為（GB/T4754-2017）。另，《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》將各類金融業(yè)企業(yè)劃分為大、中、小、微四個(gè)規(guī)模類型。

 

財(cái)政部、稅務(wù)總局先后以《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2014〕78號(hào)）和《關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕77號(hào)）規(guī)定，自2014年11月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

 

財(cái)稅〔2017〕77號(hào)文件還規(guī)定，自2017年12月1日至2019年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

 

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）規(guī)定，長沙工商代辦，自2018年1月1日至2019年12月31日，納稅人為農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收入，以及為上述融資擔(dān)保提供再擔(dān)保取得的再擔(dān)保費(fèi)收入，免征增值稅。

 

相關(guān)小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，即按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以貸款發(fā)放（原擔(dān)保生效）時(shí)的實(shí)際狀態(tài)確定；營業(yè)收入指標(biāo)以貸款發(fā)放（原擔(dān)保生效）前12個(gè)自然月的累計(jì)數(shù)確定，不滿12個(gè)自然月的，按照以下公式計(jì)算：

 

營業(yè)收入（年）=企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12。

 

小型微利企業(yè)的概念及優(yōu)惠政策

 

“小型微利企業(yè)”是企業(yè)所得稅中的一類特定納稅人，完整的表述應(yīng)為“符合條件的小型微利企業(yè)”，該名詞來源于《企業(yè)所得稅法》，但并未對(duì)小型微利企業(yè)直接作出界定，而是規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)”適用20%的優(yōu)惠稅率。