“營改增”后非正常損失的5個誤區(qū)
時間:2019-09-25 20:13 編輯:長沙代理記賬
根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文第二十八條規(guī)定,非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
貨物和不動產(chǎn)增值稅的非正常損失,詳見下表:
非正常損失原因
作用對象
情形
因管理不善
貨物
被盜
丟失
霉?fàn)€變質(zhì)
因違反法律法規(guī)
貨物或者不動產(chǎn)
依法沒收
依法銷毀
依法拆除
二、理解誤區(qū):
1、目前法規(guī)規(guī)定只有兩個原因“管理不善”和“違反法律法規(guī)”形成的損失才有可能涉及增值稅上的非正常損失。
2、并不是所有“管理不善”和“違反法律法規(guī)”形成的損失都是增值稅上的非正常損失。
3、只有貨物和不動產(chǎn)(包括不動產(chǎn)在建工程)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)符合條件的才有可能涉及增值稅上非正常損失,勞務(wù)和服務(wù)只能依附于有形資產(chǎn)上。
4、因“管理不善”造成貨物形成的損失,只有三種情形“被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)”才符合非正常損失,其他情形均不屬于。
5、因“違反法律法規(guī)”造成貨物和不分理處產(chǎn)形成的損失,只有“被依法沒收、銷毀、拆除”的情形才符合非正常損失,其他情形均不屬于。
三、總局明確事項(xiàng):
1、建筑企業(yè)在建筑工地搭建的臨時建筑完工后被拆除,不屬于非正常損失,原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
2、餐飲企業(yè)購進(jìn)新鮮食材,還沒用完就過期或變質(zhì)了,這是由于行業(yè)特點(diǎn)所造成的,食材不易保管。不屬于非正常損失,原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
3、超市銷售的食品過了保質(zhì)期還沒有賣掉就銷毀了,不屬于非正常損失,原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
四、相關(guān)政策規(guī)定:
財(cái)稅[2016]36號文第二十七條規(guī)定,長沙公司注冊,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(四)非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。
本條第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)所稱貨物,是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。