實務中，企業有時會發生將自產的貨物用于對外捐贈、廣告、樣品等一些特殊業務，這些業務在會計上通常不作為銷售核算，長沙代理記賬，但在稅法上卻需按銷售處理并確認收入，即所謂的視同銷售。視同銷售概念涉及多個稅種，本期我們先對企業所得稅方面的政策作相關解析。

　　01、政策鏈接

　　《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

　　第二十五條企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

　　《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）

　　一、企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

　?。ㄒ唬①Y產用于生產、制造、加工另一產品；

　?。ǘ└淖冑Y產形狀、結構或性能；

　?。ㄈ└淖冑Y產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；

　　（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；

　　（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

　　（六）其他不改變資產所有權屬的用途。

　　二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

　?。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；

　?。ǘ┯糜诮浑H應酬；

　　（三）用于職工獎勵或福利；

　?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙?；

　　（五）用于對外捐贈；

　?。┢渌淖冑Y產所有權屬的用途。

　　三、企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

　　四、本通知自2008年1月1日起執行。對2008年1月1日以前發生的處置資產，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規定執行。

　　《國家稅務總局關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知》(國稅發〔2009〕31號)

　　第七條企業將開發產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入(或利潤)的實現。確認收入(或利潤)的方法和順序為：

　　(一)按本企業近期或本年度最近月份同類開發產品市場銷售價格確定;

　　(二)由主管稅務機關參照當地同類開發產品市場公允價值確定;

　　(三)按開發產品的成本利潤率確定。開發產品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務機關確定。

　　《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）

　　二、企業移送資產所得稅處理問題

　　企業發生《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規定情形的，除另有規定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

　　三、施行時間

　　本公告適用于2016年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。

　　《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條同時廢止。

　　總結

　　根據企業所得稅相關政策，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等所有權屬發生改變的資產處置行為，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，確認相應收入。需要注意的是，從2016年度起，無論是自制還是外購資產，在對外移送時均應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。