2018年1月1日，《中華人民共和國環境保護稅法》（“環保稅法”）將正式實施，意味著環境保護稅（“環保稅”）即將開征。這是2017年中國財稅改革的新亮點，誕生了一個全新稅種。但對于熟悉排污費的企業來說，這可能是新壺裝舊酒。

　　環保稅的前世——排污費

　　排污費制度作為時至今日環保領域一項重要的制度，在我國有著三十多年的歷史。1979年的《環境保護法（試行）》明確了排污收費制度，隨后1982年頒布的《征收排污費暫行辦法》在全國實施排污收費，后被2003年國務院頒布的《排污費征收使用管理條例》取代，并實施至今。

　　為何要費改稅？

　　《排污費征收使用管理條例》授權縣級以上環保部門可以對污染物排放種類和數量進行核定，加之費的剛性不足，實踐中排污費的征收并不理想。由于環保局的自由裁量權較大，通常企業只需按照環保部門下發的《排污核定與排污費繳納單》列明金額繳費即可，因此存在較大的權力尋租空間，無法有效控制污染物的排放。當下霧霾重重，剛性執法強化治理亟不可待。《環保稅法》是響應十八屆三中全會提出“推動環境保護費改稅”及“落實稅收法定原則”的重要一步。

　　費改稅，改了什么？

　　基于平穩過渡的考慮，環保稅遵循“誰污染誰付費”的基本原則，基本“平移”了原排污費。

　　1.納稅人：與排污費的繳納主體一樣，環保稅的納稅人為直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者；

　　2.征稅對象：環保稅屬于行為稅，長沙工商代辦，即對“直接向環境排放應稅污染物”的行為征稅；環保稅法第四條規定，以下行為不屬于直接向環境排放污染物，故不繳納環保稅：

　　向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的；

　　在符合國家和地方環境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的，超過標準的應當繳納；

　　3.稅目、計稅依據、稅額標準：保留了原排

應稅污染物

應納稅額

稅額

大氣污染物

污染當量數 * 具體適用稅額

每污染當量1.2元

水污染物

污染當量數 * 具體適用稅額

每污染當量1.4元

固體廢物

固定廢物的排放量 *  具體適用稅額

按不同種類固體廢物每噸5元、15元、25元、1000元

噪聲

超過國家規定標準的分貝數 * 具體適用稅額

按超標分貝數適用不同稅額，350元-11200元/月

　　4.“兩減五免”的稅收優惠：

　　（1）兩減：應稅大氣和水污染物排放濃度值低于國家和地方規定排放標準30%的，減按75%征收；低于50%的，減按50%征收。

　　（2）五免：

　　農業生產（不包括規模化養殖）排放應稅污染物的；

　　機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的；

　　依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規定的排放標準的；（超過的，要繳環保稅）

　　納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環境保護標準的；

　　國務院批準免稅的其他情形。

　　另一方面，環保稅與排污費相比也存在以下區別：

項目

排污費

環保稅

征收主體

環保部門

稅務機關與環保部門建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制

污染物確定

環保部門核定污染物的種類和數量

根據監測數據、或物料平衡法、排污系數法、或抽樣測算得出

征收程序

環保部門出具的排污費繳納通知繳納

納稅人自行申報繳納

納稅義務發生時點為排放應稅污染物的當日，可按季或按次繳納   

納稅地點為應稅污染物排放地（未做進一步明確）

資金用途

納入財政預算，全部專項用于環境污染防治

待后續法規進一步明確

主要處罰手段

責令限期繳納、責令停產停業整頓、罰款、責令補繳排污費

責令限期改正（未申報納稅的）、責令限期繳納、滯納金、罰款，嚴重的可能構成逃稅罪

　　

　　環保稅下納稅人的法律責任