2018年1月1日環(huán)境保護(hù)稅正式開征。環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅后，征收部門由環(huán)境保護(hù)部門改變?yōu)榈囟惒块T，征管模式轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;納稅人自行申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”。誰是環(huán)境保護(hù)稅納稅人，環(huán)境保護(hù)稅的征收對(duì)象是誰，稅目、稅額又是如何規(guī)定的？下面讓我們一起來學(xué)習(xí)一下《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》。

 

一、實(shí)施時(shí)間

 

2016年12月25日，第十二屆全國人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》。同日，國家主席習(xí)近平簽署第61號(hào)主席令予以公布，自2018年1月1日起施行。自稅法施行之日起，依照稅法規(guī)定征收環(huán)境保護(hù)稅，不再征收排污費(fèi)

 

二、立法目的

 

保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。

 

三、整體結(jié)構(gòu)

 

5章28條，第一章 總則（6條），第二章 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額（5條），第三章 稅收減免（2條），第四章 征收管理（11條），第五章 附則（4條）。

 

四、納稅人

 

在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

 

對(duì)于 “直接向環(huán)境排放”，稅法第四條列舉了兩種不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅的情形：

 

（一）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的；

 

（二）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的。

 

五、征收對(duì)象

 

大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

 

六、稅目、稅額

 

環(huán)境保護(hù)稅的稅目、稅額，依照稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》執(zhí)行。應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。

 

七、征收范圍

 

（一）大氣污染物

 

每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。

 

（二）水污染物

 

每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照稅法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，長(zhǎng)沙工商代辦，對(duì)其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。

 

省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物項(xiàng)目數(shù)，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。

 

（三）噪聲

 

1.一個(gè)單位邊界上有多處噪聲超標(biāo)，根據(jù)最高一處超標(biāo)聲級(jí)計(jì)算應(yīng)納稅額；當(dāng)沿邊界長(zhǎng)度超過100米有兩處以上噪聲超標(biāo)，按照兩個(gè)單位計(jì)算應(yīng)納稅額。

 

2.一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，合并計(jì)征。

 

3.晝、夜均超標(biāo)的環(huán)境噪聲，晝、夜分別計(jì)算應(yīng)納稅額，累計(jì)計(jì)征。

 

4.夜間頻繁突發(fā)和夜間偶然突發(fā)廠界超標(biāo)噪聲，按等級(jí)聲級(jí)和峰值噪聲兩種指標(biāo)中超標(biāo)分貝值高的一項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額。

 

八、計(jì)稅依據(jù)

 

（一）確定方法

 

1.應(yīng)稅大氣、水污染物，按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。

 

計(jì)算公式：該污染物的排放量除以/該污染物的污染當(dāng)量值

 

每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照稅法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。

 

污染當(dāng)量，是指根據(jù)污染物或者污染排放活動(dòng)對(duì)環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性，衡量不同污染物對(duì)環(huán)境污染的綜合性指標(biāo)或者計(jì)量單位。同一介質(zhì)相同污染當(dāng)量的不同污染物，其污染程度基本相當(dāng)。

 

大氣和水污染物按照直接向環(huán)境的實(shí)際排放征收，也就是達(dá)標(biāo)也征收。

 

2.應(yīng)稅固體廢物，按照固體廢物的排放量確定。

 

3.應(yīng)稅噪聲，按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。

 

（二）計(jì)算方法和順序

 

1.納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；

 

2.納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；

 

3.因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算；

 

排污系數(shù)，是指在正常技術(shù)經(jīng)濟(jì)和管理?xiàng)l件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應(yīng)排放的污染物量的統(tǒng)計(jì)平均值。

 

物料衡算，是指根據(jù)物質(zhì)質(zhì)量守恒原理對(duì)生產(chǎn)過程中使用的原料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢物等進(jìn)行測(cè)算的一種方法。

 

4.不能按照第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算。

 

依照稅法規(guī)定核定計(jì)算污染物排放量的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同環(huán)境保護(hù)主管部門核定污染物排放種類、數(shù)量和應(yīng)納稅額。

 

九、應(yīng)納稅額

 

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)*具體適用稅額

 

十、稅收優(yōu)惠

 

（一）暫予免征環(huán)境保護(hù)稅情形：

 

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的；

 

2.機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的；

 

3.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的；

 

4.納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的；

 

5.國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。

 

（二）減征環(huán)境保護(hù)稅情形：

 

1.納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。

 

2.納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。

 

3.聲源一個(gè)月內(nèi)超標(biāo)不足15天的，減半計(jì)算應(yīng)納稅額。

 

十一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

 

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。

 

十二、納稅地點(diǎn)

 

納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

 

十三、申報(bào)周期和期限

 

環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。