中國注冊會計師協會(下稱“中注協”)發布了《企業內部控制審計指引實施意見》(下稱“《意見》”)，這是貫徹落實財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合發布的《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制審計指引》，提升我國上市公司財務報告信息披露質量和內部控制水平的重要舉措。中注協負責人就《意見》的有關問題回答了記者的提問。

記者：《意見》的出臺無論是對注冊會計師行業，還是上市公司都是一件大事，請談談《意見》出臺的背景和意義。

答：內部控制是防范企業財務報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業財務報告真實、完整的內在機制。美國安然、世通財務舞弊事件發生后，各國監管機構將監管重心從單純注重財務報告本身的信息質量，轉向注重財務報告本身信息質量與建立健全財務報告信息質量保證體系并重。

在此背景下，美國國會在2002年頒布的《薩班斯—奧克利法案》中，首次提出對“財務報告內部控制”的有效性進行審計的要求。與此相適應，美國公眾公司會計監督委員會(PCAOB)隨后發布審計準則，對會計師事務所執行上市公司財務報告內部控制審計工作進行了規范。同樣，日本《金融商品交易法》也要求審計師對企業財務報告內部控制進行審計。

順應國際資本市場監管變革趨勢，2008年5月和2010年4月，財政部會同證監會、審計署、銀監會和保監會分別發布了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制審計指引》等企業內部控制制度，確立了我國企業內部控制審計制度，要求執行內部控制規范體系的企業，必須聘請會計師事務所對其財務報告內部控制有效性進行審計。其中《企業內部控制審計指引》自2011年1月1日起在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。

企業內部控制審計制度的確立，改變了企業在上市或再融資時才委托注冊會計師對內部控制進行審計的局面，使得企業內部控制審計與財務報告審計一樣，成為經常性、周期性業務，上市公司每年要與年報一同公布企業內部控制審計報告。

實施企業內部控制審計的意義在于，注冊會計師對企業內部控制有效性進行客觀、獨立的鑒證，不僅能夠監督、推動企業將內部控制規范落到實處，長沙公司注銷，促進企業加強內部控制規范建設，提升財務報告風險防范能力，同時也能夠進一步提升企業信息披露的透明度，增強投資者對企業財務信息可靠性的信心，對保護投資者權益和社會公眾利益具有重要作用。

發布實施《意見》的意義則在于，為注冊會計師更有效地執行企業內部控制審計業務提供了全面的技術指引。如果說2010年發布的《企業內部控制審計指引》是“航行的燈塔”，此次發布的《意見》則是走向航行目標的具體“技術路線圖”。

具體來說，《意見》在《企業內部控制審計指引》的基礎上，對執行內部控制審計各個關鍵環節的要求進行補充和細化，從業務約定書簽訂，到總體審計策略和具體審計計劃的制定，到審計工作實施，以及控制缺陷評價，形成審計意見到最終的審計報告出具都進行了較為詳細的規定，對注冊會計師執行企業內部控制審計業務具有較強的指導意義。

特別是對在實務工作中的具體操作問題，如自上而下和風險導向審計方法的運用、控制測試的涵蓋期間、控制測試的時間安排、控制測試的樣本量、集團企業控制測試、審計工作底稿編制等，《意見》既給出注冊會計師需要考慮的基本原則，又提供了具有可操作性的具體措施。

記者：企業內部控制審計的主要內容有哪些?內部控制審計報告對投資人等利益相關者的價值何在?答：內部控制審計是會計師事務所接受委托，對特定基準日企業內部控制設計與運行的有效性進行審計，并發表審計意見，審計內容包括企業治理結構、機構設置、企業文化、人力資源政策等內部控制環境因素，以及企業識別風險的評估程序、應對風險的具體措施和信息傳遞有效性、保證內部控制規范建設和有效運行的機制等，全面評價企業設計和運行的內部控制是否能夠合理保證財務報告及相關信息合法、真實、完整，以及用于保護資產安全的內部控制是否可靠。

企業內部控制審計意見包括無保留意見、否定意見和無法表示意見三種類型。如果注冊會計師審計后認為企業內部控制在所有重大方面是有效的，則出具無保留意見的內部控制審計報告;如果注冊會計師認為企業內部控制存在重大缺陷，則出具否定意見內部控制審計報告;如果注冊會計師審計范圍受到限制，則應當解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。