政策和執行兩個層面的互動將構成下一步稅收改革的重要維度

　　2011年以來，從美國國內財政預算方案對稅收問題的反復討論，到日本野田內閣對國內消費稅的議案，再到歐洲對金融交易稅征收的討論，隨處可見經濟形勢變化與稅收制度發展之間息息相關的聯系。與之相應，中國轉變經濟發展模式的過程中，稅收的作用也在不斷凸現。了解我國稅務監管及稅制轉型的整體發展現狀、并對未來作出估計，有助于企業合理分配管理資源并提高管理效率。本文試圖從政策及實務等層面，對2012年及以后一段時間的稅收政策和實務發展趨勢進行分析和猜想。

　　趨勢之一：繼續加強稅收征管

　　近年來，中國稅收征管體系的發展是有目共睹的。有理由相信，隨著行政執法體系的完善，特別是稅收征管法的修訂，中國的稅收征管體系將進入一個新的發展階段。這一階段中，以下一些變化趨勢值得關注：

　　事前管理向事后稽查轉變

　　長期以來，我國稅務管理過程中存在較多的行政審批事項。其對納稅人納稅遵從的管理，大多通過事先審核和審批的方式進行。

　　從2011年起，根據國稅總局25號公告建立的新的所得稅財產損失申報制度，取消了財產損失所得稅前扣除的審批要求。其最重大的改變之一，就是將財產損失由自行計算扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報制度。這一舉措旨在強調企業的合規責任和稅務內控管理，并強化第三方專業機構的鑒證作用，與稅收征管方式的整體發展趨勢是一致的。

　　25號公告還要求納稅人建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查，同時納稅人還應及時對財產損失進行評估，及時對稅務處理進行調整。

　　25號公告代表著稅務管理向國際化發展的一個重要方向，未來稅務機關的監管將更偏重于事后稽查，集中于對交易信息的收集和稅務稽查工作。比如，對特定財產損失證據的真實性、充分性和合理性進行抽查等。通過發揮納稅人的主觀能動性和第三方中介機構的力量來降低征管成本，并提高稅務遵從的目標.

　　這一稅務管理思想的轉變，還體現在轉讓定價管理方面。國家稅務總局今年發布了第一個預約定價報告，鼓勵更多有條件的跨國公司通過預約定價安排來解決轉讓定價問題，以便在交易開始階段就能對轉讓定價風險進行管理。在當前全球經濟全面走低的環境形勢下，安排這種更加積極主動的方式來解決龐大復雜的轉讓定價問題具有極大的現實意義

　　更加重視跨境交易

　　2011年，我國共征收非居民企業稅收1025.89億元，長沙公司注銷，比上年增加247.33億元，增長31.8%.

　　一方面，稅務征管的加強體現為對稅源的嚴格管理和征收。以企業通過轉讓海外公司股權間接實現轉讓境內公司權益為例，首先是698號文出臺兩年多來，股權交易雙方對報備義務的了解和遵從程度大幅提高，報備的交易基數激增；其次是各地稅務機關對間接股權轉讓的技術判斷水平和征管意識都有顯著提高；最后，由于間接股權轉讓的稅額一般很高，各地紛紛加強對間接股權轉讓的監管力度，拓展信息來源，增加信息收集的主動性。

　　另一方面，則是完善稅收征管制度對商業交易促進和協調作用，從而實現有限的平衡。以企業申請稅收協定的受益所有人待遇為例，從601號文到近期的30號公告的規定，國家稅務總局正在努力對稅收制度中的復雜問題給出明確的指引。

　　而下一步，對“走出去”企業的稅收征管，將會成為未來稅收征管的重點之一，無論是對稅務當局還是對納稅人都將是一個全新的挑戰。

　　通常而言，稅務征管基礎來源于對交易的事實認定，也因為這樣，企業加強稅收風險管理意識，為交易所作的資料準備等工作就顯得特別重要。

　　企業稅收風險管理和稅務鑒證

　　國家稅務總局對于企業內部的稅務風險管理極為重視。2011年出臺的《大企業稅收服務和管理規程》重申，要求企業通過建立稅務風險管理制度來加強稅收征管的目標。

　　而隨著征管法的修訂，如何合理分配稅務機關、納稅人和中介機構在稅收征管活動中的權利義務，通過權責平衡的方式促進征管發展，也是一個重要問題。這其中，規范稅務鑒證報告，發揮第三方中介機構對企業內部稅務管理的鑒證作用，使其成為稅收征管的重要環節之一也是可能的方向。