2009年12月15日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號文，以下簡稱“698號文”），這對業(yè)界炒得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的問題，自《企業(yè)所得稅法》及實施條例實施到國稅發(fā)[2009]3號文、財稅[2009]59號文及國稅函[2009]601號文后，發(fā)布的又一項規(guī)范性文件，地是對自2008年《企業(yè)所得稅法》及其實施條例實施以來，一些跨境公司所實行的所謂因《企業(yè)所得稅法》實施而紛紛規(guī)劃的境外總部搬家一次的規(guī)范。從通知看，筆者認(rèn)為698號文有如下一些特點：

　　一、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓朱按獨立性交易原則進(jìn)行將面臨稅務(wù)調(diào)整
　　698號文與財稅[2009]59號及國稅函[2009]601號一樣都是追溯到2008年1月1日，與《企業(yè)所得稅法》及實施條例實施的生效日期為同一天。這是自《企業(yè)所得稅法》實施后，國稅總局發(fā)文已形成的一道風(fēng)景線，凡涉及到與企業(yè)所得稅法實施的相關(guān)配套法規(guī)都清一色與《企業(yè)所得稅法》同時生效。筆者認(rèn)為一方面是為了方便后期各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)稅務(wù)管理，同時也是對前期因相關(guān)配套法規(guī)未能及時頒布到位的完善，對前期一些不符合《企業(yè)所得稅法》立法精神的所謂規(guī)劃和安排進(jìn)一步規(guī)范和認(rèn)定，以還納稅人稅務(wù)環(huán)境一個公平。

　　698號文在開篇定義什么是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得后，就首先在第二條明確規(guī)定非居民企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后如扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，其應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的機(jī)關(guān)）申報繳納企業(yè)所得稅；如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日起7日內(nèi)到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。對未按上述規(guī)定按期如實申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的非居民企業(yè)，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。

　　此處精神與國稅發(fā)[2009]3號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》第十五條規(guī)定是相通的，國稅發(fā)[2009]3號文第十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅?？偩衷诖颂幵俅沃厣昶渲匾潭炔谎远?。

　　通知規(guī)定，非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。境外投資方（實際控制方）同時轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個控股公司股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，如果沒有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個控股公司的詳細(xì)材料，準(zhǔn)確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價格。如果不能準(zhǔn)確劃分的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)選擇合理的方法對轉(zhuǎn)讓價格進(jìn)行調(diào)整。此處不得不提醒非居民企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的確定應(yīng)十分的謹(jǐn)慎。如不符合獨立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整風(fēng)險，非居民企業(yè)應(yīng)及時作好自我檢查并作好相關(guān)情況說明、及時補(bǔ)繳相應(yīng)稅款及滯納金以規(guī)避風(fēng)險。

　　二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價不得扣除被投資企業(yè)未分配的利潤或稅后提存的各項基金
　　698號文規(guī)定非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開的證券市場買入并賣出中國居民企業(yè)的股票）所取得的所得。其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得公式如下：
　　非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓價－股權(quán)成本價

　　其中：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

　　但698號文規(guī)定非居企業(yè)股轉(zhuǎn)讓時，其被投資企業(yè)如有未能分配的利潤和稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。這與《企業(yè)所得稅法》實施之前，非居企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及國稅發(fā)[1997]71號文《國家稅務(wù)總局印發(fā)<關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定>的通知》[全文廢止]的規(guī)定有所不同。國稅發(fā)[1997]71號文當(dāng)時規(guī)定“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，轉(zhuǎn)讓其擁有的企業(yè)的股權(quán)或股份所取得的收益時其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價包含被持股企業(yè)的未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。”而698號文規(guī)定不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除，其主要是由于當(dāng)時外商投資企業(yè)所得稅法規(guī)定，外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅。而《企業(yè)所得法》實施后，上述對外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤免征所得稅的規(guī)定已經(jīng)取消。但股權(quán)受企業(yè)在股權(quán)受讓后，取得被投資企業(yè)分配股息紅利時，其被投資居民企業(yè)將又依企業(yè)所得法的規(guī)定代扣代繳股息企業(yè)所得稅，這樣，被投資企業(yè)的未分配利潤將必定產(chǎn)生重復(fù)納稅！