稅收抵免始于避免重復(fù)征稅，新《企業(yè)所得稅法》頒布后又將其擴(kuò)大到了抵減購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額。除《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定外，直接明確稅收抵免的政策目前還有《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]125號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]48號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）等三個(gè)文件，那么，根據(jù)這些規(guī)定，在匯算清繳期間如何計(jì)算抵免應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅呢，筆者認(rèn)為其程序和方法如下：

　　一、抵免范圍和辦法。
目前，稅法允許計(jì)算抵免應(yīng)納所得稅的所得共有四項(xiàng)：
      1、居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；
      2、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得；
      3、居民企業(yè)從其直接或者間接控制（均為20%以上股份）的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
      4、企業(yè)購(gòu)置（包括融資租賃，下同）用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備（以下簡(jiǎn)稱專用設(shè)備）投資額。

　　其中前兩項(xiàng)為納稅人直接在境外繳納的所得稅稅額；第三項(xiàng)為外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于由境內(nèi)企業(yè)分得股息、紅利等項(xiàng)所得間接負(fù)擔(dān)的稅款，前三項(xiàng)抵免限額為該項(xiàng)所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；第四項(xiàng)的抵免限額為投資額的10%，當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的可在以后的5個(gè)年度內(nèi)繼續(xù)抵補(bǔ)。

　　二、抵免稅額的確定方法。
1、境外所得抵免限額的計(jì)算方法。
境外所得抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，長(zhǎng)沙工商代辦，依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，抵免限額按照分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)原則計(jì)算，公式如下：抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

　　例如：某企業(yè)2009年境內(nèi)實(shí)現(xiàn)所得800萬(wàn)元，另從A國(guó)應(yīng)取得經(jīng)營(yíng)收入300萬(wàn)元，實(shí)際取得資金240萬(wàn)元，繳納所得稅60萬(wàn)元；從B國(guó)取得稅后股息、紅利所得140萬(wàn)元，該國(guó)所得稅稅率為30%.其來(lái)自A、B兩國(guó)所得的抵免限額分別為：A國(guó)：境外收益應(yīng)納稅所得額＝240＋60＝300萬(wàn)元境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額＝800＋300＝1100萬(wàn)元境內(nèi)、境外應(yīng)納稅總額＝1100×25%＝275萬(wàn)元境外所得稅抵免限額＝275×300÷1100＝75萬(wàn)元B國(guó)：境外收益應(yīng)納稅所得額＝140÷（1―30%）＝200萬(wàn)元境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額＝800＋200＝1000萬(wàn)元境內(nèi)、境外應(yīng)納稅總額＝1000×25%＝250萬(wàn)元境外所得稅抵免限額＝250×200÷1000＝50萬(wàn)元此外，居民企業(yè)在用境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時(shí)，應(yīng)按照財(cái)稅[2009]125號(hào)文件規(guī)定精神分層次計(jì)算確定應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額；從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除其實(shí)際有效稅率低于12.5%以外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%確定抵免限額，實(shí)際有效稅率明顯高于我國(guó)的，可直接以按規(guī)定計(jì)算的境外應(yīng)納稅所得額和我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計(jì)算抵免限額。

　　2、實(shí)際抵免稅額的計(jì)算。
⑴境外所得抵免稅額。
根據(jù)稅法規(guī)定在計(jì)算實(shí)際應(yīng)抵免的所得稅稅額時(shí)，企業(yè)在境外一國(guó)（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計(jì)算的該國(guó)（地區(qū)）抵免限額的，以該項(xiàng)稅額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實(shí)抵免；超過(guò)抵免限額的，當(dāng)年以抵免限額作為境外所得稅抵免額進(jìn)行抵免，超過(guò)抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)五個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。因此，上述A國(guó)境外所得實(shí)際繳納所得稅60萬(wàn)元，小于抵免限額75萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)抵免所得稅60萬(wàn)元；B國(guó)境外所得實(shí)際繳納所得稅＝200×30%＝60萬(wàn)元，大于抵免限額50萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)抵免所得稅50萬(wàn)元，少抵免10萬(wàn)元，未抵免的10萬(wàn)元稅款可在以后的5個(gè)年度內(nèi)繼續(xù)抵補(bǔ)。