國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知

國稅發(fā)[2008]115號

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局：

　　根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將資產(chǎn)評估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題通知如下：

　　一、個(gè)人（自然人，下同）股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。

　　二、個(gè)人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。

　　三、對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個(gè)人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個(gè)人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個(gè)人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、個(gè)人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時(shí)依法扣繳個(gè)人所得稅。

　　四、個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值。

　　國家稅務(wù)總局
二00八年十二月九日

解析：這個(gè)文件我一直沒看到，直到有個(gè)網(wǎng)友提問這方面問題時(shí)我才發(fā)現(xiàn)，在網(wǎng)上查找一下，總局網(wǎng)上沒有，在其他網(wǎng)站查到的，而且都做了相關(guān)解析，我看了解釋的都很好，但還是說一下吧：

   1、第一條，我在想“企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本”，在“評估增值”這個(gè)環(huán)節(jié)是不是有一道企業(yè)所得稅？（請各位網(wǎng)友幫忙分析一下）。“轉(zhuǎn)增個(gè)人股本”應(yīng)該是先將評估增值額記入“資本公積”后再轉(zhuǎn)吧，轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)應(yīng)該是征20%的個(gè)人所得稅。

   2、第二條，執(zhí)行中怕有難度，據(jù)我所知，有個(gè)科研所三個(gè)人研制一個(gè)藥方（已經(jīng)過認(rèn)證，有專利，可以生產(chǎn)），評估6000萬元，以這三個(gè)人的身份作為無形資產(chǎn)投資到一個(gè)企業(yè)入股，如果這時(shí)征稅，他們哪有錢交稅（也許我的擔(dān)心是多余的）。

   3、第三條和說的是對以前怎么辦，看以下文件：（第四條不需要解）

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)

國稅函[2005]319號

福建省地方稅務(wù)局：
　　你局《關(guān)于房地產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)評估增值征收個(gè)人所得稅問題的請示》（閩地稅發(fā)[2005]37號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：
　　考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，長沙工商稅務(wù)，對個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價(jià)值。

國家稅務(wù)總局

2005年04月13日