某創業投資公司成立于2008年12月，投資領域主要是以股權投資形式，參股一些新型農業項目、新能源、生物醫藥等行業。股權投資核算形式包括成本法與權益法，投資成果體現的主要是投資收益。由于沒有《企業所得稅法》和行業會計制度所規定的主營業務收入。為此，其財務人員提出咨詢，上述投資收益能否視為主營營業收入并以此作為計算業務招待費扣除限額的基數？如果以“投資收益”作為基數，是按稅法確認的投資收益還是按會計核算產生的投資收益計算？

　　以投資收益為主要收入的投資公司，其投資收益可以作為計算業務招待費扣除限額的基數。對企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定了兩條比較性規定并以孰小原則確定扣除數額，一是按照發生額的60%扣除，二是最高不得超過當年銷售（營業）收入的5%……根據《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》（國稅函[2008]1081號）附表一的《收入明細表》填報說明，和《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第一條的規定，納稅人根據國家統一會計制度確認的主營業務收入、其他業務收入，以及根據稅收規定確認的視同銷售收入，作為計算業務招待費支出扣除限額的計算基數。由于投資公司沒有行業財務會計制度規定的主營業務收入，因而對以從事對外投資業務為主的投資企業，其投資所得就是其主營業務收入。因此對以投資收益為主要收入的投資公司，其投資收益可以作為計算業務招待費扣除限額的基數。

　　投資公司招待費投資收益基數確認口徑按《企業會計制度》和《投資公司會計核算辦法》規定執行。《財政部關于印發〈投資公司會計核算辦法〉的通知》（財會[2004]14號）規定，長沙公司注冊，投資公司指沒有取得金融業務許可證的非金融企業。投資公司的業務收益主要包括投資收益、利息收入、股權轉讓收益、委托管理收入、其他業務收入。就投資形式而言包括股權投資與債權投資，國稅函[2008]1081號文件也明確規定了，投資公司其業務招待費基數所確認的投資收益包括企業按成本法與權益法所確認的投資收益。

　　假如該投資公司2009年1月1日對A企業投資500萬元，占A企業有表決權資本總額的25%.2009年12月31日A企業實現凈利潤200萬元。2009年度該公司全年發生業務招待費45萬元。2009年12月31日，該投資公司按投資比例享有的A企業當年實現的凈利潤，確認投資收益50萬元（200×25%）。因此，業務招待費按照發生數的60%計算為27萬元（45×60%），按投資收益計算的數額為0.25萬元（50×0.5%），故當年可在稅前列支的業務招待費為0.25萬元，在匯算清繳中應調增應納稅所得額44.75萬元（45－0.25）。同時對會計上按權益法所確認的投資收益50萬元，由于不符合稅法的收入確認原則，應作調減應納稅所得額處理。