2008年起，新的企業所得稅法開始實施。同時，2009年1月1日起，修訂后的《增值稅暫行條例》和《營業稅暫行條例》也開始執行，這些重要的稅收法律、法規的實施，必然會對外國常駐代表機構的稅務管理產生重大影響。為此，國家稅務總局近日發布了國家稅務總局關于印發《外國企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法》的通知（國稅發[2010]18號，以下簡稱《暫行辦法》），系統地規范了外國企業常駐代表機構的稅收管理問題。

　　稅務登記需提交6項資料
　　《暫行辦法》規定，代表機構應當自領取工商登記證件（或有關部門批準）之日起30日內，向其所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記。辦理稅務登記時，代表機構應向稅務機關提供下列資料：
　　（一）工商營業執照副本或主管部門批準文件的原件及復印件；
　　（二）組織機構代碼證書副本原件及復印件；
　　（三）注冊地址及經營地址證明（產權證、租賃協議）原件及其復印件；如為自有房產，應提供產權證或買賣契約等合法的產權證明原件及其復印件；如為租賃的場所，應提供租賃協議原件及其復印件，出租人為自然人的還應提供產權證明的原件及復印件；
　　（四）首席代表（負責人）護照或其他合法身份證件的原件及復印件；
　　（五）外國企業設立代表機構的相關決議文件及在中國境內設立的其他代表機構名單（包括名稱、地址、聯系方式、首席代表姓名等）；
　　（六）稅務機關要求提供的其他資料。

　　納稅申報要注意4個問題
　　《暫行辦法》第六條明確規定：代表機構應在季度終了之日起15日內向主管稅務機關據實申報繳納企業所得稅、營業稅，并按照《增值稅暫行條例》及其實施細則規定的期限申報納稅。申報時，要注意以下四個方面的問題：
　　1、《暫行辦法》取消了《國家稅務總局關于外國企業常駐代表機構有關稅收管理問題的通知》（國稅發[2003]28號）中關于不予征稅或免稅的代表機構，只需要在年度終了后的一個月內，申報其年度生產經營情況的申報要求。規定，自2010年1月1日起，所有代表機構都應按《暫行辦法》第六條規定的時限辦理納稅申報，即使這些代表機構可以根據稅收協定享受待遇，也要按第六條規定期限進行申報。

　　2、代表機構的營業稅實行的是按季申報，而不是按月申報，即在季后15日內向主管稅務機關申報繳納營業稅，即使當季沒有取得任何營業稅收入也要進行零申報。而對于代表機構的增值稅則不實行按月或按季申報，代表機構只需在其取得增值稅應稅收入的次月15日內到稅務機關進行申報納稅即可，如果當月沒有取得任何增值稅應稅收入，則無須向稅務機關進行增值稅申報。

　　3、雖然《暫行辦法》對于代表機構的企業所得稅只是提出了按季申報的要求。但是，外國企業常駐代表機構屬于非居民企業，相關企業所得稅的匯算清繳管理要求應按照國家稅務總局關于印發《非居民企業所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發[2009]6號）的規定執行。

　　4、代表機構在辦理注銷登記前，應就其清算所得向主管稅務機關申報繳納企業所得稅。 代表機構征稅方法有所改變

　　《暫行辦法》廢止了國稅發[2003]28號文按代表機構的經營性質分別規定不同的征稅方式的規定，規定所有的代表機構應當按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額。對于賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照《暫行辦法》第六條規定據實申報的代表機構，稅務機關有權采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：
　　（一）按經費支出換算收入
　　收入額＝本期經費支出額÷（1－核定利潤率－營業稅稅率）
　　應納企業所得稅額＝收入額×核定利潤率×企業所得稅稅率

　　按經費支出換算收入方式適用于能夠準確反映經費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構。

　　這里，我們要關注本期經費支出額的涵蓋內容。《暫行辦法》規定：代表機構的經費支出額包括：在中國境內、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設備等固定資產）、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。對于以下幾項經費支出項目的計算，需要我們特別注意：
　　第一，購置固定資產所發生的支出，以及代表機構設立時或者搬遷等原因所發生的裝修費支出，2010年1月1日起應在發生時一次性作為經費支出額換算收入計稅。這里，《暫行辦法》取消了國稅發[1998]63號文中對于代表機構發生的購置固定資產以及裝修費支出金額較大的，固定資產可以按最短折舊年限分期提取折舊，不留殘值，平均攤入代表機構經費換算收入計算納稅以及裝修費支出，可按5年平均攤入代表機構經費換算收入計算納稅的優惠規定。

　　第二，利息收入不得沖抵經費支出額；交際應酬費，以實際發生數額計入經費支出額。