“買一贈(zèng)一”作為商業(yè)零售企業(yè)常見的一種促銷手段，那么“買一贈(zèng)一”行為在企業(yè)所得稅中是如何處理的呢？

　　關(guān)于買一贈(zèng)一策略中附送的贈(zèng)品企業(yè)所得稅是否視同銷售的問題2008年以前并沒有文件予以明確規(guī)定，因此，實(shí)務(wù)中對(duì)此問題爭(zhēng)議非常大，一種觀點(diǎn)認(rèn)為：贈(zèng)品應(yīng)視同企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，根據(jù)相關(guān)稅收政策應(yīng)該視同銷售進(jìn)行納稅處理；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為：贈(zèng)品的銷售價(jià)款實(shí)質(zhì)上已包含在商品銷售價(jià)款中，只是尚未在合同和發(fā)票中單獨(dú)標(biāo)明贈(zèng)品的售價(jià)，沒有將贈(zèng)品的售價(jià)從銷售價(jià)款中分離出來而已，屬于有償贈(zèng)送，應(yīng)當(dāng)視為成套、配套或捆綁銷售，即銷售帶有贈(zèng)品的商品，所以無需視同捐贈(zèng)處理。由于沒有明確的文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)則往往采用了第一種處理方法，即將“買一贈(zèng)一”企業(yè)所得稅中作為視同銷售處理的，則產(chǎn)生了稅收與會(huì)計(jì)的差異。

　　2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施后為了新舊企業(yè)所得稅政策的銜接，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）對(duì)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問題進(jìn)行了明確，也使“買一贈(zèng)一”企業(yè)所得稅的處理有了明確答案。

　　一、稅法基本規(guī)定。
　　國稅函[2008]875號(hào)第三條：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

　　二、政策解讀及舉例
　　1、根據(jù)國稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定實(shí)質(zhì)就是將企業(yè)的銷售金額分解成商品銷售的收入和贈(zèng)送的商品銷售的收入兩部分，各自對(duì)應(yīng)相應(yīng)的成本來計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。文件的關(guān)鍵在于確定了買一贈(zèng)一的行為性質(zhì)，它屬于兩種銷售行為的組合，只不過沒有分別定價(jià)而已，而不是一個(gè)銷售行為和一個(gè)捐贈(zèng)行為的組合。
　　舉例說明：如某企業(yè)采取“買一贈(zèng)一”形式銷售，銷售A商品，售價(jià)不含稅（公允價(jià)值）1000萬元，成本700萬元；同時(shí)贈(zèng)送B商品，同類不含稅售價(jià)（公允價(jià)值）50萬元，成本30萬元。則該企業(yè)“買一贈(zèng)一”應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅如何計(jì)算呢？
　　（1）確認(rèn)A商品收入：
　　①計(jì)算分?jǐn)偙壤?000/（1000＋50）*100%＝95.2%
　　②計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟匿N售收入1000*95.2%＝952（萬元）
　　則 A商品的銷售收入=1000/1050*1000=952萬元，A商品對(duì)應(yīng)成本為700萬元。

　　（2）確認(rèn)B商品收入：
　　①計(jì)算分?jǐn)偙壤?0/（1000＋50）*100%＝4.8%
　　②計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟匿N售收入1000*4.8%＝48（萬元）
　　則B商品的銷售收入=50/1050*1000=48萬元，B商品對(duì)應(yīng)成本30萬元。

　　（3）該企業(yè)應(yīng)交納企業(yè)所得稅=（952-700+48-30）*25%=67.5萬元。

　　2、根據(jù)國稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定“買一贈(zèng)一”的企業(yè)所得稅處理不作為視同銷售，也就不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）文件所列舉的視同銷售確定收入的情形。那么“買一贈(zèng)一”企業(yè)所得稅規(guī)定會(huì)不會(huì)產(chǎn)生稅收與會(huì)計(jì)的差異呢？
　　舉例說明：某超市系增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%，2009年12月開展節(jié)前促銷活動(dòng)，該超市服裝柜推出了一項(xiàng)某品牌棉襖買一贈(zèng)一的銷售方式，凡購買大號(hào)棉襖一件，贈(zèng)送同品牌小號(hào)棉襖一件，該品牌棉襖大號(hào)進(jìn)價(jià)150元件，售價(jià)220元／件，小號(hào)進(jìn)價(jià)22元／件，售價(jià)40元／件，月末結(jié)賬前，經(jīng)核算12月份共銷售該品牌大號(hào)棉襖900件，票以開、款已收。
　　（1）該企業(yè)的會(huì)計(jì)帳務(wù)應(yīng)該如何處理呢？一般來說：
　　①正常銷售的大號(hào)棉襖的會(huì)計(jì)處理。
　　借：庫存現(xiàn)金 　　　　　　　　198000
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入169230.77[（900×220）÷（1＋17%）]
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 28769.23（169230.77×17%）

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　 135000
　　　貸：庫存商品　　　 135000

　　②贈(zèng)送的小號(hào)棉襖的會(huì)計(jì)處理。
　　借：銷售費(fèi)用 　　25030.77
　　　貸：庫存商品 　　19800（900×22）
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5230.77 [（900×40）÷（1＋17%）×17%]

　　以上“買一贈(zèng)一”行為增值稅處理規(guī)定根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，作為視同銷售貨物來計(jì)算增值稅的。（依據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅咨詢”《買一贈(zèng)一的增值稅計(jì)算問題》（2009/11/5）答復(fù)）