國(guó)稅函[2008]875號(hào)文規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

　　可是人家企業(yè)會(huì)計(jì)處理根本沒有按這個(gè)要求做，難道需要再調(diào)整？此類調(diào)整有沒有對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響呢？

　　[案例]

　　某酸奶企業(yè)“買一贈(zèng)一”促銷酸奶，假設(shè)企業(yè)一共賣了2000箱，每箱價(jià)格50元（不含增值稅價(jià)格），同時(shí)企業(yè)送了2000箱，相應(yīng)的成本是40元/箱，則企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款117000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

　　貸：庫存商品80000

　　借：業(yè)務(wù)及宣傳費(fèi)97000

　　貸：庫存商品80000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

　　此時(shí)我們企業(yè)所得稅政策說的是，要拆分100000元的收入，即這里送的2000箱可不是視同銷售贈(zèng)送的處理規(guī)則，而是相當(dāng)于降價(jià)賣的概念，故此，每箱的價(jià)格是25元，這才是實(shí)際的情形。雖然是低于成本價(jià)，但你們是非關(guān)聯(lián)方，那也不能調(diào)整啊，只是最多按照資產(chǎn)損失管理辦法的規(guī)定，長(zhǎng)沙代理記賬，這個(gè)要作清單申報(bào)。企業(yè)一想，那也行，做一下也好，反正也不用準(zhǔn)備什么資料，就是填個(gè)數(shù)據(jù)吧。

　　那如此處理，相當(dāng)于什么呢？收入還是那個(gè)收入的分錄，收入金額沒有變化，分錄也沒有變化，成本與費(fèi)用分錄要變化了，兩者合二為一：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本177000

　　貸：庫存商品160000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

　　此時(shí)可能有的人士不解，成本里面為何還多了一個(gè)增值稅，誰讓你到成本中的，企業(yè)所得稅能讓你扣除嗎？且聽我們言，本來這個(gè)增值稅視同銷售的事，也是要建議他們好好學(xué)習(xí)一下企業(yè)所得稅的“模范”作用的，但是人家卻不給這個(gè)明確的“口子”，企業(yè)多數(shù)只好作為增值稅贈(zèng)送的視同銷售了，其實(shí)企業(yè)也可以開具小票上寫上4000盒的銷量，但是往往管理中代理商不接受之類緣由，所以稅上就吃了這個(gè)“虧”了。如此這也是銷售過程中發(fā)生的稅費(fèi)，自然是可以稅前來扣除的。

　　此時(shí)，我們能否延伸解讀，國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定了商品的“買一贈(zèng)一”，那要是勞務(wù)與商品的組合呢，勞務(wù)與勞務(wù)的組合呢，遵照一并發(fā)生的處理理念，估計(jì)有不予認(rèn)可的理解，認(rèn)為這只是商品的適用，沒有明確的規(guī)則，溝通也是有難度的，但畢竟企業(yè)所得稅的基本原則在，政策部門不妨可以借鑒認(rèn)可一下。