一家供電企業咨詢，該公司野外作業的工人較多，寒流來了，氣溫迅速下降，公司對每位野外作業的工人每月發放200元的取暖費。該公司問，原稅收政策規定取暖費稅前限額扣除，新稅收政策規定應該如何扣除。

　　《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）明確，《企業所得稅實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。取暖費屬于福利費的范圍，企業只要是發放合理，即使超過當地勞動部門發布的發放標準，也可以在福利費范圍內列支，只要是企業全年發生的職工福利費不超支，取暖費就可以全額在企業所得稅前扣除，不存在納稅調增的問題。這里需要提醒的是，企業發生的職工福利費，應單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。此外，取暖費沒有全國統一標準，一般是按照地方標準發放。

　　而原先取暖費屬于勞保費的列支范圍。《國家稅務總局關于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復》（國稅函[1996]673號）規定，對企業職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，稅法規定允許扣除。但由于各地、各行業、各企業的情況不同，目前在稅法中規定全國統一適用的扣除標準尚有困難，因此，原則上允許企業據實扣除。為防止企業以這些費用為名，隨意加大扣除費用，省級稅務機關可根據當地實際情況，確定上述費用稅前扣除的最高限額，并報國家稅務總局備案。比如，《江西省國家稅務局關于提高防暑降溫費等費用稅前扣除標準有關問題的通知》（贛國稅發[2004]312號）規定，冬季取暖費按規定限額計算扣除。冬季取暖費（12、1、2三個月）每人每年最高扣除限額分別為600元。

　　對從事戶外作業的特殊行業，如：勘探、測量、建筑安裝、航空地面外勤作業等，冬季取暖費可在新的扣除限額標準上浮20%。企業取暖費可列入企業生產經營成本，行政事業單位由“職工福利費”或“福利基金”中開支。因此，企業發生的取暖費可在限額內據實扣除，超過規定標準要作納稅調增處理。

　　取暖費一般有兩種發放形式，即發取暖費和發放取暖物品。對于發取暖費，長沙代理記賬，國稅函[2009]3號文件規定，取暖費包含在職工福利費中，《企業所得稅法實施條例》第四十條的規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。《國家稅務總局關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規定，2008年及以后年度發生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按稅法規定扣除。對于發取暖用品，屬于勞保費的列支范圍，《企業所得稅法實施條例》第四十八條規定，企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。有的企業可能二者同時發放，比如某企業對生產一線職工按每人100元/月的標準發放了取暖費，同時還在冬季為職工提供防寒服、木炭、電爐等勞動保護用品。對此類情況，以現金形式發放的取暖費屬于福利費支出，而為職工提供防寒服等防寒用品則屬于勞動保護方面的支出，雖然會計核算均在管理費用中列支，但稅前扣除適用不同的處理辦法，即取暖費在職工福利費中發放，取暖用品在職工勞動保護費中列支。

　　另外，還要注意取暖費的個人所得稅問題。《個人所得稅法實施條例》規定，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。企業發放的取暖費屬于工資、薪金所得中發放的補貼，應計入工資總額繳納個人所得稅。但稅法規定，按照國家統一規定發放的補貼、津貼可以免繳個人所得稅；企業為雇員配備或提供防寒用品，屬于合理的勞動保護支出，可以免繳個人所得稅。為此，企業按照國家統一規定發放的取暖費和取暖用品，免征個人所得稅，但為職工發放的取暖費和法定勞動保護用品之外的防寒用品則要按規定繳納個人所得稅。