關(guān)于非金融企業(yè)向個(gè)人借款的利息支出能否在稅前扣除，稅法未直接予以規(guī)定，在實(shí)務(wù)中，有人認(rèn)為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱“《實(shí)施條例》”）第三十八條中只規(guī)定了非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出在符合條件的情況下可以扣除，沒有提及向個(gè)人借款的利息費(fèi)用可以扣除，因而非金融企業(yè)向個(gè)人借款的利息不得稅前扣除，個(gè)別基層稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至發(fā)文作出了不得扣除的規(guī)定。筆者對(duì)此持有不同意見，現(xiàn)闡述如下：

　　一、如何認(rèn)識(shí)稅法有關(guān)稅前扣除的條款
　　根據(jù)筆者對(duì)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的認(rèn)識(shí)和理解，稅法在規(guī)定稅前扣除事項(xiàng)時(shí)，如果屬于可以扣除的，稅法只是作原則性的基本規(guī)定，并不作一一具體列舉。稅法作列舉式具體規(guī)定的事項(xiàng)可分為兩類：一類是禁止扣除的，一類是限制扣除的（限制扣除條件、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間等）。如果稅法中對(duì)某類扣除事項(xiàng)沒有作出禁止扣除或限制扣除的規(guī)定，只要其不違反稅前扣除的基本原則，就應(yīng)屬于可以扣除的；反之，如果其與稅前扣除的基本原則相抵觸，就是不可扣除或應(yīng)限制扣除的。

　　在現(xiàn)行的國家統(tǒng)一稅收法規(guī)中，并未明確規(guī)定非金融企業(yè)向個(gè)人借款的利息費(fèi)用不得稅前扣除，長沙工商稅務(wù)，在稅收征管實(shí)務(wù)中，如果不加區(qū)別地認(rèn)定所有非金融企業(yè)向個(gè)人借款的利息費(fèi)用均不得稅前扣除，筆者認(rèn)為這是不符合立法精神的。

　　二、非金融企業(yè)向個(gè)人借款的利息費(fèi)用能否稅前扣除的辯證分析
　　真實(shí)、合法、合理是納稅人各項(xiàng)費(fèi)用支出在稅前扣除的基本原則。納稅人的一項(xiàng)費(fèi)用支出，即使真實(shí)發(fā)生，但如果與此相應(yīng)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)行為違反國家的法律、法規(guī)和行政性規(guī)定，相關(guān)支出不屬于正常經(jīng)營活動(dòng)中的合法、合理支出，則不得稅前扣除。例如，納稅人被處以罰款、罰金、加收稅收滯納金、非法經(jīng)營被沒收財(cái)物損失、賄賂性支出等均不得于稅前扣除。同樣，非金融企業(yè)向個(gè)人借款而支付的利息，如果這種借貸行為本身是違法的，則利息費(fèi)用不得稅前扣除；反之，在符合實(shí)際發(fā)生、相關(guān)性和合理性原則的前提下，應(yīng)可稅前扣除。

　　事實(shí)上，綜合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)條款，筆者認(rèn)為，非金融企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出并非都是不得稅前扣除的。《實(shí)施條例》第三十八條是關(guān)于企業(yè)借款利息支出的一般規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條針對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的借款利息稅前扣除作出特別規(guī)定：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）對(duì)關(guān)聯(lián)方之間借款利息稅前扣除問題作了具體規(guī)定。因此，企業(yè)向存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的個(gè)人（如自然人股東）借款的利息支出，只要符合規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)可稅前扣除。如果認(rèn)定企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出不可以稅前扣除，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)向不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的個(gè)人發(fā)生的借款利息支出不能在稅前扣除，但向存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的個(gè)人的借款利息支出可以在稅前扣除的悖論。關(guān)于這一點(diǎn)，我們還可以參考企業(yè)所得稅法立法起草小組成員編寫的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》一書。針對(duì)《實(shí)旌條例》第三十七條：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。”該書在講解時(shí)明確指出：“借款利息，是指企業(yè)向其他組織、個(gè)人借用資金而支付的利息……”。反之，根據(jù)現(xiàn)行司法解釋，臺(tái)法的民間借貸（即借貸一方必須為個(gè)人）是受到法律保護(hù)的。如果不允許非金融企業(yè)向個(gè)人的借款利息支出稅前扣除，則會(huì)出現(xiàn)司法機(jī)關(guān)所保護(hù)的合法行為，企業(yè)所得稅法反而不予認(rèn)可的矛盾。

　　三、向個(gè)人借款利息支出不得稅前扣除的幾種情形
　　《非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)取締辦法》（中華人民共和國國務(wù)院令第247號(hào)）第四條中規(guī)定，非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)，是指未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)，擅自非法吸收公眾存款或者變相吸收公眾存款；未經(jīng)依法批準(zhǔn)，以任何名義向社會(huì)不特定對(duì)象進(jìn)行的非法集資；等等。

　　最高人民法院在《關(guān)于如何確認(rèn)公民與企業(yè)之間借貸行為效力問題的批復(fù)》（法釋[1999]3號(hào)）中規(guī)定，公民與非金融企業(yè)之間的借貸屬于民間借貸，只要雙方當(dāng)事人意思表示真實(shí)即可認(rèn)定有效。但是，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定無效：（1）企業(yè)以借貸名義向職工非法集資；（2）企業(yè)以借貸名義非法向社會(huì)集資；（3）企業(yè)以借貸名義向社會(huì)公眾發(fā)放貸款；（4）其他違反法律、行政法規(guī)的行為。