《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　國稅發(fā)〔2009〕31號文 房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法第六條規(guī)定： 企業(yè)通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，長沙代理記賬，應確認為銷售收入的實現。

　　國稅發(fā)〔2009〕31號第九條 規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入,應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。

　　從國稅發(fā)〔2009〕31號的第六條、第九條的規(guī)定可以看出，房地產企業(yè)通過簽訂《房地產預售合同》所取得的收入，在稅務處理上也應確認為銷售收入的實現。這一部分收入，實質上是企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入。

　　也就是說，新31號文改變了舊31號文 國稅發(fā)〔2006〕31號房地產開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅關于“預售收入不得作為廣告費、業(yè)務招待費稅前扣除基數”的規(guī)定。在新31號文中，已經沒有了“預售收入”的表述，而是被“銷售未完工開發(fā)產品取得的收入”所代替。

　　上述處理的依據還有以下兩個可供參考：
　　其一，2009年4月24日國家稅務總局所得稅司副司長繆慧頻在線訪談有了明確答復。
　　房地產當年預售收入是否可以作為招待費、廣告費的依據？

　　按照國稅發(fā)〔2009〕31號文件規(guī)定，企業(yè)與客戶簽訂房地產銷售合同（包括預售合同），應為企業(yè)銷售收入的實現。企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費、廣告費應該累計，待企業(yè)取得銷售收入年度起，按照稅法規(guī)定計算招待費、廣告費扣除比例。

　　其二，蘇國稅發(fā)[2009]79號明確規(guī)定：
　　房地產開發(fā)企業(yè)在2008年1月1日以后銷售未完工開發(fā)產品取得的收入，可以作為計提業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的基數，但開發(fā)產品完工會計核算轉銷售收入時，已作為計提基數的未完工開發(fā)產品的銷售收入不得重復計提業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費。