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股權(quán)轉(zhuǎn)讓與公司清算的所得稅政策探析

時(shí)間:2019-12-12 11:39 編輯:長(zhǎng)沙代理記賬

    新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái),部分涉稅人員對(duì)企業(yè)所得稅法中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)清算的企業(yè)所得稅政策理解上存在誤區(qū),對(duì)于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理,筆者分析如下。

    股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人,使他人成為公司新股東的民事法律行為。《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過(guò)法定方式轉(zhuǎn)讓其全部出資或者部分出資。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為屬于公司的股東變化,此時(shí)公司的法律地位并未發(fā)生變化,根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文規(guī)定,公司不應(yīng)當(dāng)交納企業(yè)所得稅,長(zhǎng)沙公司注銷(xiāo),有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后企業(yè)繼承。但是對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓方是否交納企業(yè)所得稅,則應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷,如果該投資轉(zhuǎn)讓方是自然人(或其他非法人投資主體),則對(duì)于該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅,不繳納企業(yè)所得稅;如果轉(zhuǎn)讓方是法人,則對(duì)于該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅,但符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文中股權(quán)收購(gòu)特殊性重組條件的除外。

    比如A公司是由B公司投資成立的一人有限責(zé)任公司,投資成本1000萬(wàn),現(xiàn)B公司將其持有A公司全部股份轉(zhuǎn)讓給C公司,轉(zhuǎn)讓價(jià)2000萬(wàn),則此時(shí)A公司由于只是股東的變化,除了稅務(wù)登記事項(xiàng)發(fā)生變化外,不涉及其他稅務(wù)事項(xiàng)。對(duì)于轉(zhuǎn)讓方B公司,由于實(shí)現(xiàn)了投資轉(zhuǎn)讓所得1000萬(wàn)(2000- 1000),則需要繳納企業(yè)所得稅250萬(wàn)。

    但對(duì)于上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),企業(yè)可以進(jìn)行稅收籌劃,因企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)形成留存收益,那么企業(yè)在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)要堅(jiān)持“先分配,再轉(zhuǎn)讓”的原則。比如上述A公司,留存收益有600萬(wàn),可供分配的利潤(rùn)有500萬(wàn)(根據(jù)《公司法》規(guī)定,有部分留存收益不得分配),則此時(shí),B公司可以先分配利潤(rùn)500萬(wàn),分配的股利符合所得稅法第26條規(guī)定,免交企業(yè)所得稅,由于分配后,凈資產(chǎn)會(huì)減少,股份轉(zhuǎn)讓的價(jià)格也將變成1500萬(wàn),此時(shí)實(shí)現(xiàn)投資轉(zhuǎn)讓所得500萬(wàn)(1500-1000),則只需繳納企業(yè)所得稅125萬(wàn)。當(dāng)然,分配現(xiàn)金股利需要足夠的資金,如果資金不夠,可以采用發(fā)放負(fù)債股利的方式來(lái)解決。比如上述A公司有可供分配的利潤(rùn)500萬(wàn),但沒(méi)有資金來(lái)發(fā)放,則可以在財(cái)務(wù)上做利潤(rùn)分配,同時(shí)記錄一項(xiàng)“應(yīng)付利潤(rùn)”負(fù)債,此時(shí)A公司凈資產(chǎn)減少,則股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)變成1500萬(wàn),對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓方B公司,會(huì)收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款1500萬(wàn)和償還的“應(yīng)付利潤(rùn)”500萬(wàn),最終也是2000萬(wàn),但節(jié)約企業(yè)所得稅125萬(wàn)。

   公司清算是指公司解散后,為最終了結(jié)現(xiàn)存的財(cái)產(chǎn)和其他法律關(guān)系,依照法定程序,對(duì)公司的財(cái)產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)關(guān)系,進(jìn)行清理、處分和分配,以了結(jié)其債權(quán)債務(wù)關(guān)系,從而消滅公司法人資格的法律行為。對(duì)于公司清算行為,如果被清算的公司有清算所得,則被清算的公司要繳納企業(yè)所得稅。公司清算的最后一環(huán)節(jié)就是將剩余財(cái)產(chǎn)分配給股東,如果是法人股東,則根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,將分得的剩余財(cái)產(chǎn)減去留存收益中應(yīng)分得的部分(股息所得免稅),超出投資成本的部分確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

   比如A公司是由B公司投資成立的一人有限責(zé)任公司,投資成本1000萬(wàn),現(xiàn)A公司準(zhǔn)備終止經(jīng)營(yíng),需要進(jìn)行公司清算。清算時(shí),A公司賬面資產(chǎn)3000萬(wàn),負(fù)債1000萬(wàn),所有者權(quán)益2000萬(wàn),其中留存收益(未分配利潤(rùn)與盈余公積之和)600萬(wàn)。清算過(guò)程中,A公司資產(chǎn)變賣(mài)價(jià)款3500萬(wàn),發(fā)生清算費(fèi)用40萬(wàn),則A公司在清算過(guò)程中實(shí)現(xiàn)清算所得460萬(wàn)(3500-3000-40),應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅115萬(wàn),由于清算行為,A公司凈利潤(rùn)增加345萬(wàn)(460-115)。A公司清算后剩余財(cái)產(chǎn)2345萬(wàn)元分給投資方B公司,則B公司分得的2345萬(wàn)元,其中屬于留存收益中應(yīng)分得的部分945萬(wàn)(600+345),視同股息所得,適用免稅規(guī)定,余額超過(guò)投資成本的部分400萬(wàn)(2345-945-1000),應(yīng)視同投資轉(zhuǎn)讓所得,繳納企業(yè)所得稅100萬(wàn)。

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