在實(shí)際工作中，企業(yè)經(jīng)常因?yàn)殡y以正確劃分職工工資薪金和福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，導(dǎo)致發(fā)生企業(yè)所得稅稅前多扣或應(yīng)扣未扣的情況。做好工資薪金、福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的稅務(wù)處理，需要搞清楚以下四個(gè)問題。

　　一、據(jù)實(shí)扣除部分內(nèi)容：

　　（一）職工工資

　　1.扣除依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　2.判定原則。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，合理的工資、薪金可按5個(gè)原則進(jìn)行確認(rèn)。

　　(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

　　(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

　　(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

　　(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

　　(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

　　3.扣除范圍。根據(jù)國稅函[2009]3號(hào)文件第二條規(guī)定，工資薪金總額，指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　（二）福利性補(bǔ)貼

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局2015年第34號(hào)公告）規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國稅函[2009]3號(hào)文件第一條的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　（三）已預(yù)提匯繳年度工資薪金

　　根據(jù)2015年第34號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

　　二、加計(jì)扣除、限額扣除部分內(nèi)容：

　　（一）安置殘疾人就業(yè)加計(jì)扣除

　　1.扣除依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條，安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

　　2.判定原則。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）第三條規(guī)定，長沙工商代辦，判斷企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除的條件。

　　3.加計(jì)扣除范圍。殘疾人員范圍，應(yīng)適用《殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。殘疾人員加計(jì)扣除范圍，應(yīng)參照國稅函[2009]3號(hào)文件第二條工資薪金總額范圍，不等同于企業(yè)會(huì)計(jì)的工資薪酬范圍。

　　（二）職工福利費(fèi)支出限額扣除

　　1.扣除依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　2.扣除范圍。根據(jù)國稅函[2009]3號(hào)文件第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

　　（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

　　（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　　（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　三、不同費(fèi)用的稅務(wù)處理

　　（一）區(qū)分職工工資薪金與季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用

　　職工工資薪金，存在雇傭與被雇傭關(guān)系，在單位有"職位"或"崗位"，還參加單位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理。"職工工資薪金"可以據(jù)實(shí)扣除，并作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。