月有陰晴圓缺，長(zhǎng)沙公司注銷，物有新舊盈損。資產(chǎn)損失是企業(yè)發(fā)展路上不可避免的現(xiàn)象。每每財(cái)報(bào)結(jié)賬時(shí)，或者企業(yè)所得稅匯算清繳前，各種紛至沓來(lái)的事項(xiàng)讓會(huì)計(jì)人員都有“恨到歸時(shí)方始休”的感受。

　　本文根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)和征管的規(guī)定，就資產(chǎn)損失的處理提綱挈領(lǐng)地進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

　　實(shí)際損失和法定損失

　　做好損失扣除，要分清實(shí)際損失和法定損失的界限，否則張冠李戴，事倍功半。

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，實(shí)際資產(chǎn)損失是企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失是企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)具備證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

　　實(shí)際損失和法定損失二者的主要區(qū)別：一個(gè)是實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓，另一個(gè)是未實(shí)際處置轉(zhuǎn)讓。

　　法定資產(chǎn)損失不關(guān)注是否實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，是把核心放在是否有足夠的證據(jù)證明損失已經(jīng)發(fā)生，不是用事實(shí)說(shuō)話，是用證據(jù)說(shuō)話。比如應(yīng)收賬款的壞賬損失，就屬于法定資產(chǎn)損失，而固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生的損失就屬于實(shí)際損失。

　　另一個(gè)區(qū)別是：實(shí)際損失準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年；法定損失應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

　　納稅申報(bào)

　　納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)新政策，關(guān)注申報(bào)表和征管要求的調(diào)整。主要為以下兩個(gè)方面：

　　1.《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）調(diào)整填報(bào)項(xiàng)目

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）的規(guī)定，將資產(chǎn)損失相關(guān)資料改為由企業(yè)留存?zhèn)洳榈囊?guī)定，對(duì)表單行次進(jìn)行了重新設(shè)計(jì)。

　　納稅人申報(bào)資產(chǎn)損失時(shí)，不再劃分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)，而是按照資產(chǎn)損失的類別進(jìn)行填報(bào)。行次設(shè)計(jì)主要參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）中的資產(chǎn)損失類型，結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)核算類型，劃分為現(xiàn)金及銀行存款損失、應(yīng)收及預(yù)付賬款壞賬損失、存貨損失、固定資產(chǎn)損失等類型。

　　2.關(guān)注增加“分支機(jī)構(gòu)留存?zhèn)洳榈馁Y產(chǎn)損失”行次

　　納稅人在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）第1至27行按資產(chǎn)類型填報(bào)留存?zhèn)洳榈馁Y產(chǎn)損失情況，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)在第1行至27行應(yīng)填報(bào)總機(jī)構(gòu)和全部分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失情況，并在第29行填報(bào)各分支機(jī)構(gòu)留存?zhèn)洳榈馁Y產(chǎn)損失匯總情況。

　　損失確認(rèn)依據(jù)

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）對(duì)各項(xiàng)損失如何確認(rèn)都做了明晰的規(guī)定，包括應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失、存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無(wú)形資產(chǎn)損失、投資損失等損失都進(jìn)行了條分縷析的規(guī)定。

　　但需要特別提醒的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）的規(guī)定：一是關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)問(wèn)題。商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過(guò)期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素造成的損失，為存貨正常損失。存貨正常損失可以采用清單申報(bào)的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行清單申報(bào)時(shí)，還需要出具損失情況的分析報(bào)告。二是關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)問(wèn)題。商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等多種非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失。

　　另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，存貨非正常損失應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過(guò)500萬(wàn)元以上的，由于金額較大，因此，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

　　舉例分析

　　甲公司2019年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　1.購(gòu)進(jìn)的一臺(tái)設(shè)備達(dá)到使用年限正常報(bào)廢，該設(shè)備賬面原值10萬(wàn)元，已提折舊8萬(wàn)元，報(bào)廢時(shí)殘值收入1.13萬(wàn)元（含銷項(xiàng)稅），清理費(fèi)用5000元；

　　2.2017年末應(yīng)收乙公司賬款5萬(wàn)元，已計(jì)提準(zhǔn)備金1萬(wàn)元，業(yè)務(wù)員小張賠償1萬(wàn)元。2018年，乙公司破產(chǎn)，該賬款已確定無(wú)法收回。

　　解析：

　　1、設(shè)備正常報(bào)廢損失

　　（1）設(shè)備清理

　　借：固定資產(chǎn)清理  20000

　　累計(jì)折舊  80000

　　貸：固定資產(chǎn)  100000

　　（2）殘值收入

　　借：銀行存款  11300

　　貸：固定資產(chǎn)清理  10000

　　應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  1300

　　（3）清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理  5000

　　貸：銀行存款  5000

　　（4）資產(chǎn)損失的賬載金額=20000-10000+5000=15000（元）。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失  15000

　　貸：固定資產(chǎn)清理  15000

　　稅務(wù)處理如下：

　　（1）確定損失類別。該設(shè)備正常報(bào)廢屬于固定資產(chǎn)損失。

　　（2）稅收計(jì)算的設(shè)備報(bào)廢損失：資產(chǎn)損失計(jì)稅基礎(chǔ)20000元，資產(chǎn)處置收入5000元（10000-5000），賠償收入為0元。

　　資產(chǎn)損失的稅收金額=資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-賠償收入-資產(chǎn)處置收入=20000-5000-0=15000（元）。

　　納稅調(diào)整金額=資產(chǎn)損失的賬載金額-資產(chǎn)損失的稅收金額=15000-15000=0（元），稅會(huì)無(wú)差異。

　　2、應(yīng)收乙公司賬款損失

　　乙公司破產(chǎn)，該賬款于2018年已確定無(wú)法收回，資產(chǎn)損失的賬載金額30000元（50000-10000-10000），會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失（或信用減值損失）  30000

　　壞賬準(zhǔn)備  10000

　　其他應(yīng)收款—小張  10000

　　貸：應(yīng)收賬款  50000

　　稅務(wù)處理如下：

　　（1）確定損失類別。應(yīng)收乙公司賬款損失屬于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失。

　　（2）稅收計(jì)算的設(shè)備報(bào)廢損失：資產(chǎn)損失計(jì)稅基礎(chǔ)50000元，資產(chǎn)處置收入0元，賠償收入10000元。

　　資產(chǎn)損失的稅收金額=資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-賠償收入-資產(chǎn)處置收入=50000-0-10000=40000（元）。

　　納稅調(diào)整金額=資產(chǎn)損失的賬載金額-資產(chǎn)損失的稅收金額=30000-40000=-10000（元），納稅調(diào)減10000元。

　　注意：