云深事務所的新人小白阿瑩最近很苦惱，長沙工商稅務，接了個企業(yè)所得稅注銷清算的活兒……

　　企業(yè)基本情況：永暮公司（一般企業(yè)，未取得高新技術企業(yè)資格或科技型中小企業(yè)證書編號）由于長期經營不善，2019年9月準備關門注銷。根據(jù)該公司提供的注銷資料，實際經營期為2019年1月1日至8月31日，清算期為2019年9月1日至2019年11月30日。

　　該企業(yè)2014至2018年度，所得額依次為-1000萬元、100萬元、300萬元、50萬元、-10萬元；2019年實際經營期所得額為40萬元，清算期所得額為40萬元。阿瑩在填報《企業(yè)所得稅清算申報表》時，認為清算期所得額40萬元可以用2014年度結轉以后年度虧損510萬元（510=1000-100-300-50-40）繼續(xù)彌補，因此，清算期無需繳納稅款。

　　但電子稅務局提交資料后，提示她清算期應該繳納稅款。阿瑩百思不得其解后，趕緊找申稅小微問一問吧。

　　阿瑩：申稅小微，我有疑問。“企業(yè)所得稅法第18條，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。”那2014年度的虧損，最長可以結轉到2019年度彌補。為什么2019年度的清算期要繳納稅款？

　　申稅小微：親，您好！根據(jù)《企業(yè)所得稅清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第四點第二款規(guī)定，企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

　　因此，雖然兩個期間都在2019年里，實際經營期和清算期應屬于兩個獨立的納稅年度。2014年度的虧損最多結轉至2019年度實際經營期予以彌補。清算期只可使用2015年度開始的結轉虧損予以彌補。

　　阿瑩：啊！是這樣啊，那我了解了。謝謝！再見。

　　申稅小微：不客氣。再見。

　　知識點提煉：

　　1.一般企業(yè)：虧損結轉年限最長五年。

　　2.取得高新技術企業(yè)資格或科技型中小企業(yè)證書編號的企業(yè)：虧損結轉年限最長十年。

　　3.注銷企業(yè)：整個清算期作為一個獨立的納稅年度。