前段時間，一個企業(yè)財務人員給我打電話說：我公司租用了另外一個公司的房屋辦公，簽訂了租賃合同，合同約定租期從2018年5月1日到2019年4月30日，每個月租金1萬元，到租期結束的時候，一次性付12萬元租金，我按照權責發(fā)生制每月計提1萬元房租計入管理費用。

　　結果稽查局來檢查，說2018年計提的8萬元房租，不能稅前扣除，需要調增，需要補稅。老板訓了我一頓，你說我做賬錯了嗎？難道說沒有支付就不能稅前扣除嗎？

　　我說：會計做賬沒有錯，會計核算是嚴格按照權責發(fā)生制的，2018年雖然沒有支付房租，但實際上是發(fā)生了租房費用的，按月計提房租費是沒問題。另外，稅法中并沒有規(guī)定房租沒有支付就不能稅前扣除。

　　他高興地說：我沒有做錯賬，也沒有不支付就不能稅前扣除的規(guī)定，那是稽查局搞錯了吧？

　　我說：且慢，現在是2019年12月了，你這筆房租還沒有支付嗎？

　　他說：是啊，我們兩家公司后來有些矛盾，我們就扣著這筆房租沒支付。

　　我說：對方公司也沒有給你們開發(fā)票吧？

　　他說：那肯定了，他們也不給我們開發(fā)票。

　　我說：問題的癥結，不是你們沒有支付這筆房租，而是這筆房租支出，沒有稅前扣除憑證，所以稽查局要讓你們公司調增補稅。

　　他說：這個有規(guī)定嗎？

　　我說：有規(guī)定的。房租是屬于增值稅應稅項目，應該以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

　　【政策依據】國家稅務總局公告2018年第28號第五條：企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

　　第九條企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

　　他說：我現在沒有發(fā)票，那怎么辦呢？

　　我說：檢查人員應該告訴你，給你60天時間，去補開發(fā)票，把發(fā)票補回來就沒事了。除非有特殊原因不能補開，提供支出真實性的相關資料也行。

　　【政策依據】國家稅務總局公告2018年第28號第十五條：匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

　　他說：別說60天，就是一年，我也要不回發(fā)票來。我這情況是不是特殊原因，能不能用別的資料證明呢？

　　我說：你這種雙方鬧矛盾的情況不屬于特殊原因，稅法中特殊原因指的是因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等。

　　他說：其實也可以沾個邊，我看對方公司也不景氣，沒幾個人上班，說不定是他們公司是非正常戶呢。如果他們公司是非正常戶，是不是我就不用補發(fā)票，只用提供租房合同就可以稅前扣除了？

　　我說：提供的證明材料，不止有租房合同，還必須有對方是非正常戶的證明，以及你公司轉賬支付房租的付款憑證。

　　【政策依據】國家稅務總局公告2018年第28號第十四條：企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；（二）相關業(yè)務活動的合同或者協議；（三）采用非現金方式支付的付款憑證；（四）貨物運輸的證明資料；（五）貨物入庫、出庫內部憑證；（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。

　　他說：說了半天，還是需要我們公司實際支付了款項才能稅前扣除吧，不支付就不能扣除。你早告訴我就行了，還和我兜了這么大一個圈子。

　　我心下默然，突然有一種秀才遇到兵的感覺，于是停頓了一下說：好吧，你公司2018年計提的房租確實是不能稅前扣除，至于原因是什么，您覺得怎么好理解就怎么理解吧！

，長沙工商稅務