在實(shí)踐中，有部分員工和東家簽的合同是稅后工資，個(gè)稅由東家承擔(dān)，在這種情況下，如何計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅呢？

　　由于到手工資是不含個(gè)稅的，如果用不含稅工資直接進(jìn)行計(jì)算顯然有問(wèn)題。正確的方法是，將納稅人的不含稅工資換算為應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)89號(hào)文）第十四條規(guī)定：“單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下：

　　（一）應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1—稅率）

　　（二）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　公式（一）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式（二）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。”

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)56號(hào)公告）的規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，計(jì)算居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一

（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

　　上表也是89號(hào)文中所說(shuō)的新個(gè)稅法下含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率表。

　　由于含稅和不含稅應(yīng)納稅所得額不一致，因此，需要適用不同的預(yù)扣率表。經(jīng)換算后的居民個(gè)人工資、薪金所得不含稅收入預(yù)扣率詳見(jiàn)下表：

居民個(gè)人不含稅工資、薪金所得預(yù)扣率表

　　上表也是89號(hào)文中所說(shuō)的新個(gè)稅法下不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率表。

　　通過(guò)上述分析，可以總結(jié)出稅后工資計(jì)算個(gè)人所得稅的步驟：

　　1、計(jì)算累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳不含稅應(yīng)納稅所得額

　　累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳不含稅應(yīng)納稅所得額=累計(jì)稅后工資收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除。

　　公式中各項(xiàng)目口徑與56號(hào)公告第一條第一項(xiàng)公式中的口徑一致。

　　2、確定不含稅收入對(duì)應(yīng)的預(yù)扣率和速算扣除數(shù)

　　根據(jù)步驟1計(jì)算出的累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳不含稅應(yīng)納稅所得額，通過(guò)上述的《居民個(gè)人不含稅工資、薪金所得預(yù)扣率表》，查找對(duì)應(yīng)的預(yù)扣率和速算扣除數(shù)。

　　3、計(jì)算累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

　　將步驟2查找出的預(yù)扣率（稅率）和速算扣除數(shù)代入上述89號(hào)文中的公式（一），長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，計(jì)算出累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

　　4、計(jì)算本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

　　根據(jù)步驟3計(jì)算出的累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，通過(guò)上述的《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》，查找對(duì)應(yīng)的預(yù)扣率和速算扣除數(shù)。代入56號(hào)公告第一條第一項(xiàng)的公式中，計(jì)算出本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

　　本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

　　是不是很復(fù)雜？如果遇上東家為員工承擔(dān)部分稅款的情況，計(jì)算過(guò)程會(huì)更復(fù)雜。

　　因此，個(gè)人所得稅也被公認(rèn)為最難最復(fù)雜的稅種。

　　還有會(huì)計(jì)會(huì)問(wèn)：企業(yè)為員工承擔(dān)的這部分個(gè)人所得稅，能否在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除？

　　這個(gè)問(wèn)題問(wèn)得好，我們就來(lái)詳細(xì)說(shuō)一說(shuō)。

　　國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局2019年11月11日發(fā)布的《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引》對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)的解答：

　　“按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）第四條的規(guī)定，‘雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。’因此企業(yè)承擔(dān)員工工資的個(gè)稅，通過(guò)‘應(yīng)付職工薪酬’科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除；未通過(guò)‘應(yīng)付職工薪酬’科目核算，單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)的不得從稅前扣除。”