增值稅、營業稅、企業所得稅視同銷售行為

作者：，南通地稅稽查局，手機15962946579，郵編226000地址：南通工農南路158號，
關鍵詞：增值稅營業稅 企業所得稅 視同銷售
Keyword:value added tax ,business
tax ,enterprise income tax.
as sales
摘要：本文通過對增值稅、營業稅、企業所得稅關于視同銷售的稅收規定，結合新會計準則對視同銷售業務的會計處理，按照稅法規定的各種視同銷售行為以舉例的形式詳細介紹了增值稅、營業稅和企業所得稅處理與會計處理的相同與歧異之處，有利于納稅人更好的理解與處理實際工作中出現的視同銷售行為。
Summary:Through the provisions of the value added tax 、business
tax 、enterprise income tax as sales in this article,To combine the new accouting postulates deal with the accounting as sales business,In terms of the behavior of the tax provisions and give some examples as sales to introduce the same and diffierent among
value added tax 、business
tax 、enterprise income tax process and accounting process.In favor of taxpayer understand and deal with the behavior as sales in the actually employment better.

三稅對視同銷售的現行規定

 現行《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第25條規定，“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”
《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函（2008）828號文）規定，企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入，長沙工商代辦，一是用于市場推廣或銷售；二是用于交際應酬；三是用于職工獎勵或福利；四是用于股息分配；五是用于對外捐贈；六是其他改變資產所有權屬的用途。
現行《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱增值稅細則）第4條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：一是將貨物交付其他單位或者個人代銷；二是銷售代銷貨物；三是設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；四是將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；五是將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；六是將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；七是將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；八是將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
現行《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱營業稅細則）第5條則分別規定，納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：一是單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；二是單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；三是財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
為詳細說明增值稅、營業稅、企業所得稅的會計與稅收處理歧異與共同之處，本文以企業所得稅法實施條例25條的視同銷售規定為主線，穿插增值稅與營業稅的稅收處理，以求達到本文目的。

 

非貨幣性資產交換活動中的視同銷售 

《企業會計準則第7號-非貨幣性資產交換》規定所謂的非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。
1、假如企業以自產、委托加工或購買的存貨進行非貨幣性資產交換，由于會計處理有成本模式和公允價值模式，試分別舉例。
例1：A企業以外購存貨一批與B企業換入一生產設備，公允價值均不能可靠計量，無補價。存貨成本80萬，公允價值100萬，增值稅稅率17%，

A企業帳務處理如下：
借： 固定資產80
借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額17
貸： 存貨80
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額17

購進存貨移送他人屬于國稅函828號第二條第六項：其它改變資產所有權屬的用途，因此應按國稅函828號第三條規定以購進價80萬確認應納稅收入，同時確認銷售成本80萬，實際應納稅所得額為零，同時應當按照銷售貨物確認增值稅銷項稅金，即以公允價為計稅依據。這里的增值稅計稅依據100萬就不同于企業所得祝視同銷售確認的收入額80萬。
例2：A企業以庫存商品100萬與B企業某設備進行交換，增值稅稅率17%，庫存商品公允價值120萬，某設備公允價值140.4萬,兩企業均系一般納稅人.
由于兩企業公允價值均能夠可靠計量,故A企業采用公允價值模式處理如下:
借：固定資產120
借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額20.4
貸：主營業務收入120
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額20.4

結轉成本:借：主營業務成本100
貸：庫存商品100

會計與稅務上均確認20萬元的應納稅所得額。而且增值稅計稅依據120萬元也等同于應納稅收入額120萬元。