2018年1月17日財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅[2019]13號），進(jìn)一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。《通知》規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)，對其年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　近年來，大量建筑企業(yè)由于眾所周知原因（材料價格上漲等）導(dǎo)致稅負(fù)增加，上述稅收新政出臺一定程度上能夠化解企業(yè)的經(jīng)營困境。

　　在這次新政出臺之前，根據(jù)財(cái)稅[2018]77號規(guī)定，小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

　　(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。建筑企業(yè)屬于“其他企業(yè)”，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。這在一定程度上限制了大多數(shù)建筑企業(yè)成為小型微利企業(yè)。此次國家放寬“小型微利企業(yè)”認(rèn)定條件，使得一部分建筑企業(yè)可以成為小型微利企業(yè)與其他企業(yè)一道享受國家的稅收優(yōu)惠政策。

　　建筑企業(yè)要享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策就要在從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模上做出合理安排才能實(shí)現(xiàn)。

　　第一、控制應(yīng)納稅所得額300萬元以下。

　　一個年收入在10000萬元的施工企業(yè)，按照毛利潤7%來算，營業(yè)利潤在700萬元。建筑企業(yè)施工普遍需要墊資，向金融機(jī)構(gòu)等借款。如果通過保理融資借入3400萬元，按照12%年利率，需要支付408萬元利息。假如不考慮納稅調(diào)增項(xiàng)，應(yīng)納稅所得額為292萬元。符合應(yīng)納稅所得額300萬元以下標(biāo)準(zhǔn)。

　　第二、從業(yè)人數(shù)控制在300人。

　　財(cái)稅[2018]77號文規(guī)定，長沙工商代辦，從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

　　從業(yè)人數(shù)控制在300人以下，這個問題的關(guān)鍵是要把一線生產(chǎn)工人通過勞務(wù)分包形式解決。切忌走勞務(wù)派遣用工。

　　第三、控制資產(chǎn)規(guī)模在5000萬元以下。

　　盡管建筑企業(yè)利潤微薄，但是建筑業(yè)的特點(diǎn)是項(xiàng)目建設(shè)期長、建筑產(chǎn)品形體大、工程造價高。實(shí)際工作中，很容易階段性因往來賬、會計(jì)核算不規(guī)范等造成“資產(chǎn)總額”虛高。達(dá)不到小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

　　對于施工總承包企業(yè)來說，一級資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)對凈資產(chǎn)要求基本在5000萬元以上，基本上不用考慮享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠了。從“資產(chǎn)總額”要求看，適合享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)有如下：

　　1、部分施工總承包二級及以下資質(zhì)企業(yè)；

　　2、取消了建筑資質(zhì)的施工企業(yè)，如園林綠化工程公司等；

　　3、大部分專業(yè)分包資質(zhì)企業(yè)；

　　4、建筑勞務(wù)公司。

　　如果資產(chǎn)負(fù)債表上的“資產(chǎn)總額”臨近5000萬元，就要想法控制“資產(chǎn)總額”規(guī)模。

　　以下辦法可以控制、減少“資產(chǎn)總額”：

　　一、執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，不要執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

　　對同一交易和事項(xiàng)，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》給予會計(jì)人員更多的執(zhí)業(yè)判斷權(quán)力和操控空間。執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》簡化會計(jì)核算，最終財(cái)務(wù)報(bào)告方面如六大往來項(xiàng)目仍要進(jìn)行重分類列報(bào)。這與執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》沒有本質(zhì)區(qū)別。

　　二、根據(jù)企業(yè)資質(zhì)對凈資產(chǎn)的最低要求來安排實(shí)收資本和留存收益等。

　　比如，根據(jù)《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》（建市[2014]159號）『建筑裝修裝飾工程專業(yè)承包企業(yè)資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)』的相關(guān)要求條件：

　　資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)建筑裝修裝飾工程專業(yè)承包資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)建筑裝修裝飾工程專業(yè)承包資質(zhì)分為一級、二級。一級資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)1.1企業(yè)資產(chǎn)凈資產(chǎn)1500萬元以上。

　　按照上述規(guī)定，企業(yè)在申請裝修裝飾工程一級資質(zhì)時注意把凈資產(chǎn)控制在剛剛超過1500萬元。

　　三、利用會計(jì)恒等式減少企業(yè)“資產(chǎn)總額”。

　　根據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，資產(chǎn)和負(fù)債同時減少、資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時減少。